第三節 會計核算

　　會計核算是以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、報告等環節，對特定主體的生產經營活動或者預算執行過程進行的反映。會計核算是會計的基本職能之一，是會計工作的重要環節，是整個會計工作的核心和重心，它往往貫穿于生產經營和業務活動的全過程。會計核算過程主要包括取得和填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等。

　　一、總體要求

　　(一)會計核算依據

　　《中華人民共和國會計法》規定：“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。”以實際發生的經濟業務事項為依據進行會計核算，是對會計核算最基本的要求，也是保證會計資料質量的關鍵。

　　【知識鏈接】實際發生的事項是單位在生產經營或者預算執行過程中發生的經濟活動。

　　(二)對會計資料的基本要求

　　《會計法》規定：會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規定;任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。

　　【知識鏈接】會計資料是記錄會計核算過程和結果的載體，是反映單位財務狀況、經營成果、現金流量，評價經營業績、進行投資決策的重要依據。

　　所謂偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經濟業務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料;所謂變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實內容、歪曲事實真相的行為，即篡改事實;所謂提供虛假財務會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務會計報告上的數據，使財務會計報告不真實、不完整地反映財務狀況和經營成果，借以誤導、欺騙會計資料使用者的行為。

　　【重點提示】一定要注意偽造和變造的區別。偽造是無中生有，而變造是在真實會計資料上進行改造。

　　【例題1?單項選擇題】A單位會計王某采用涂改手段，將金額為10000元的購貨發票改為40000元。根據《中華人民共和國會計法》有關規定，該行為屬于( )。

　　A.偽造會計憑證 B.變造會計憑證 C.偽造會計賬簿 D.變造會計賬簿

　　【答案】B

　　【例題2?判斷題】偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經濟業務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料。( )

　　【答案】√

　　【例題3?判斷題】變造會計憑證的行為，是指用涂改、挖補等方法改變會計憑證真實內容的行為。( )

　　【答案】√

　　二、會計憑證

　　會計憑證是記錄經濟業務事項的發生和完成情況，明確經濟責任，并作為記賬依據的書面證明。

　　會計憑證分為原始憑證和記賬憑證。填制、審核會計憑證是會計核算工作的首要環節。

　　(一)原始憑證

　　【知識鏈接】原始憑證是在經濟業務事項發生時由經辦人員直接取得或者填制、用以表明某項經濟業務事項已經發生或完成情況、明確有關經濟責任的一種原始憑據。它是會計核算的原始依據。

　　按照《會計基礎工作規范》規定，原始憑證應包括如下內容：原始憑證名稱;填制原始憑證的日期;填制原始憑證的單位名稱或者填制人員的姓名;接受原始憑證的單位;經濟業務事項名稱;經濟業務事項的數量、單價和金額;經辦經濟業務事項人員的簽名或蓋章等等。

　　【例題4?單項選擇題】下列各項中，不屬于原始憑證的是( )。

　　A.結算憑證 B.記賬憑證 C.領料單 D.入庫單

　　【答案】B

　　1.原始憑證的取得、填制及提交。《中華人民共和國會計法》規定，辦理需進行會計核算的經濟業務事項必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構。原始憑證通常由經濟業務事項經辦人員取得或填制。為保證會計核算工作的正常進行和當期會計資料的真實、完整，經辦人員應及時將原始憑證送交會計機構，原則上最遲不應超過一個會計結算期。

　　【重點提示】掌握住原始憑證由經辦人員取得或填制，要及時提交，原則上最遲不應超過一個會計結算期。

　　2.原始憑證的審核。《中華人民共和國會計法》對審核原始憑證問題做出了具體規定：(l)會計機構、會計人員必須按照法定職責審核原始憑證。(2)會計機構、會計人員審核原始憑證應當按照國家統一的會計制度的規定進行。(3)會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關當事人的責任;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經辦人員按照國家統一會計制度的規定進行更正、補充。

　　【重點提示】注意掌握不真實、不合法的原始憑證與記載不準確、不完整的原始憑證的區別以及會計人員的不同處理方法。

　　【例題5?判斷題】會計機構、會計人員對記載不準確、不完整的原始憑證有權予以退回，并要求經辦人員按照國家統一的會計制度的規定進行更正、補充。( )

　　【答案】√

　　3.原始憑證錯誤的更正。《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》對原始憑證錯誤的更正做出了具體規定，其內容包括：(1)原始憑證所記載的各項內容均不得涂改。(2)原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章。(3)原始憑證金額出現錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。(4)原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。

　　【重點提示】原始憑證金額出現錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。切記!

　　【例題6?單選題】下列關于對外來發票出現錯誤金額的處理中，符合《中華人民共和國會計法》規定的是( )。

　　A.退回原出具單位，并由原出具單位重新開發票

　　B.退回原出具單位，并由原出具單位劃線更正并加蓋公章

　　C.接受單位直接更正，并要求原出具單位說明情況同時加蓋單位公章

　　D.接受單位直接更正，并說明情況同時加蓋單位公章

　　【答案】A

　　【例題7?判斷題】原始憑證金額有錯誤的，如果是大寫金額有錯誤，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。如果是小寫金額有錯誤，可采取劃線更正法更正。( )

　　【答案】×

　　【例題8?單選題】下列關于原始憑證更改內容的說法中正確的是( )。

　　A.原始憑證記載的各項內容在一定條件下可以進行修改

　　B.原始憑證有錯誤的不得修改，必須由原出具單位重開

　　C.原始憑證金額有錯誤的，必須由原出具單位重開

　　D.原始憑證有錯誤的可以直接在錯誤處更正，但必須由原出具單位加蓋印章

　　【答案】C

　　(二)記賬憑證

　　記賬憑證是對經濟業務事項按其性質加以歸類、確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證。

　　【例題9?單選題】對企業實際發生的經濟業務事項按其性質進行歸類、確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證是指( )。

　　A.原始憑證 B.記賬憑證 C.銷貨憑證 D.購貨憑證

　　【答案】B

　　《中華人民共和國會計法》規定：一是記賬憑證編制必須以原始憑證及有關資料為依據;二是作為記賬憑證編制依據的必須是經過審核無誤的原始憑證和有關資料。

　　【重點提示】記賬憑證應當根據經過審核的原始憑證及有關資料編制。

　　【例題10?單選題】根據《中華人民共和國會計法》的規定，作為記賬憑證編制依據的必須是( )的原始憑證和有關資料。

　　A.經辦人簽字 B.領導批準 C.金額無誤 D.經過審核無誤

　　【答案】D
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