二、稅法及構(gòu)成要素(重點)

　　(一)稅收與稅法的關(guān)系

　　1.稅法的概念。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

　　2.稅收與稅法的關(guān)系。

　　稅收是國家在征稅方面的意志，法律則是國家意志的體現(xiàn)，故稅收與法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。

　　(二)稅法的分類

　　1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

　　(1)稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》就屬于稅收實體法。

　　(2)稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，具體規(guī)定稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭議處理等內(nèi)容。如《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》就屬于稅收程序法。

　　2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。

　　(1)國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。

　　(2)國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例。

　　(3)外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。

　　3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

　　(1)稅收法律。我國稅收法律是由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的，其法律地位和法律效力僅次于憲法，但高于稅收法規(guī)、規(guī)章。《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《稅收征收管理法》屬于稅收法律。

　　(2)稅收行政法規(guī)。是指國務(wù)院、地方立法機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)憲法和稅收法律，通過一定法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。如《消費稅暫行條例》、《稅收征收管理法實施細(xì)則》、《企業(yè)所得稅法實施條例》、《個人所得稅法實施條例》等。

　　(3)稅收規(guī)章。在我國，具體指財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署以及地方政府在其權(quán)限內(nèi)制定的有關(guān)稅收的辦法、規(guī)則、規(guī)定。如《車船稅暫行條例實施細(xì)則》等。

　　(4)稅收規(guī)范性文件。是指縣以上(含本級)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對人的權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。

　　(三)稅法的構(gòu)成要素(重點)

　　稅法的構(gòu)成要素，是指各種單行稅法應(yīng)當(dāng)具備的基本因素的總稱。納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的要素。

　　【重點提示】掌握住納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的要素。

　　1.征稅人。征稅人應(yīng)該是國家或政府，具體代表國家行使征稅權(quán)力的主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)和海關(guān)。

　　2.納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人也稱納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅義務(wù)人可以是自然人，也可以是法人或其他社會組織。

　　3.征稅對象。征稅對象又稱課稅對象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物。征稅對象包括物或行為，它是區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志。不同的征稅對象構(gòu)成不同的稅種。比如，企業(yè)所得稅的征稅對象就是應(yīng)稅所得;增值稅的征稅對象就是貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。

　　4.稅目。稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項目，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對象的具體范圍。凡列入稅目的即為應(yīng)稅項目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項目。稅目的一般有兩種：一是列舉稅目，即按照每種商品或經(jīng)營項目分別設(shè)置稅目，必要時還可以在一個稅目下設(shè)若干子目;二是概括稅目，即把性質(zhì)相近的產(chǎn)品或項目歸類設(shè)置稅目，如按產(chǎn)品大類或行業(yè)設(shè)置稅目等。

　　【重點提示】注意征稅對象和稅目的區(qū)別。

　　5.稅率。稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對象的比例，它是計算稅額的尺度。代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度。我國現(xiàn)行的稅率主要有：

　　(1)比例稅率是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例，都按同一個比例征收的稅率。我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。如企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　(2)定額稅率是按照征稅對象的一定數(shù)量直接規(guī)定一定的稅額，而不是規(guī)定征收比例。它適用于從量計征的稅種。目前采用定額稅率的有資源稅、車船稅等。

　　(3)累進(jìn)稅率是按征稅對象數(shù)額的大小，劃分為幾個等級，各定一個稅率遞增征稅，數(shù)額越大稅率越高數(shù)額越小稅率越低，一般適用于對所得額的征稅。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種。

　　①全額累進(jìn)稅率指對按征稅對象的全部數(shù)額都按相應(yīng)的等級的累進(jìn)稅率計算征稅。當(dāng)征稅對象數(shù)額提高一個級距時，對征稅對象全額都按提高一級的稅率征稅。

　　②超額累進(jìn)稅率是指把征稅對象按數(shù)額的大小劃分為若干個等級，并對每個等級規(guī)定相應(yīng)的稅率，分別計算稅額，當(dāng)征稅對象數(shù)額超過某一等級時僅就超過部分按高一級稅率計算征稅。

　　③超率累進(jìn)稅率是指以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。目前，采用這種稅率的如土地增值稅。

　　【重點提示】注意稅率是稅法的核心要素，掌握比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率的區(qū)別。

　　6.計稅依據(jù)。計稅依據(jù)也稱計稅標(biāo)準(zhǔn)，是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)，是與征稅對象相關(guān)的、合理的數(shù)量特征。一般選擇征稅對象的價值、價格或征稅對象的某些物理數(shù)量特征。計稅依據(jù)可以分為從價計征、從量計征、復(fù)合計征三種類型。

　　(1)從價計征。即以征稅對象的價值或價格作為計稅依據(jù)。其計算公式為：

　　計稅金額=征稅對象的數(shù)量×計稅價格

　　應(yīng)納稅額=計稅金額×適用稅率

　　(2)從量計征。即征稅對象的某些物理數(shù)量特征(如數(shù)量、載重噸位、重量、容積等)作為計稅依據(jù)。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額

　　(3)復(fù)合計征。對同一征稅對象既從價征收又從量征收稅額即是復(fù)合計征。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率

　　7.納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的在商品流轉(zhuǎn)過程中和勞務(wù)活動中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品在從生產(chǎn)到消費往往需要經(jīng)過多個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。分為兩類，即一次課征制、兩次課征制、和多次課征制。

　　(1)一次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征的制度。如對金銀珠寶征收消費稅。

　　(2)兩次課征制是指在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇兩個環(huán)節(jié)征稅的制度。

　　(3)多次課征制是指在商品流轉(zhuǎn)過程中選擇多個環(huán)節(jié)征稅的制度。

　　8.納稅期限。納稅期限指稅法規(guī)定的納稅人向國家繳納稅款的期限。通常由兩個部分組成：稅款結(jié)算期和稅款交納期。

　　9.納稅地點。納稅地點是指根據(jù)各個稅種的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)具體申報和繳納稅款的地點。

　　10.減免稅。

　　(1)減稅和免稅。減稅是指從應(yīng)征稅額中減征部分稅款;免稅是指對按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。

　　(2)起征點。起征點是指稅法規(guī)定的征稅對象中開始征稅的數(shù)量界限，屬稅基式減免的一種。征稅對象數(shù)額未達(dá)到起征點的不征稅，達(dá)到或超過起征點的就其全部數(shù)額征稅。增值稅等對個人均規(guī)定有起征點。

　　(3)免征額。免征額是指稅法規(guī)定的征稅對象中始終免于征稅的那一部分?jǐn)?shù)額，也屬稅基式減免的一種。免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。如《個人所得稅法》規(guī)定了免征額制度，對工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　【重點提示】注意起征點和免征額的區(qū)別。

　　11.法律責(zé)任。

　　法律責(zé)任是指違反稅法應(yīng)承擔(dān)的后果，是稅收強(qiáng)制性特征在稅制上的具體體現(xiàn)。對納稅人而言，其法律責(zé)任的主要形式如下：

　　(1)加收滯納金

　　加收滯納金是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對超過法定期限納稅者除責(zé)令其照章補(bǔ)繳所欠稅款外，并從滯納之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　(2)處以罰款

　　(3)建議工商機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照

　　(4)追究刑事責(zé)任