稅法及構(gòu)成要素
 

　　(一)稅收與稅法的關(guān)系

　　稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。

　　稅法與稅收存在著密切的聯(lián)系。稅收活動必須嚴格依照稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障;稅收必須以稅法為其依據(jù)和保障，稅法又必須以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據(jù)。稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇;而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。國家和社會對稅收收入與稅收活動的客觀需要，決定了與稅收相對應的稅法的存在;稅法對稅收活動的有序進行和稅收目的的有效實現(xiàn)起著重要的法律保障作用。
 

　　(二)稅法的分類

　　1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

　　(1)稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》就屬于稅收實體法。

　　(2)稅收程序法是指稅務管理方面的法律，具體規(guī)定稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務爭議處理等內(nèi)容。如《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國海關(guān)法》、《進出口關(guān)稅條例》就屬于稅收程序法。

　　2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。

　　(1)國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。

　　(2)國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例。

　　(3)外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。

　　3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

　　(1)稅收法律。我國稅收法律是由全國人民代表大會及其常務委員會制定的，其法律地位和法律效力僅次于憲法，但高于稅收法規(guī)、規(guī)章。《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《稅收征收管理法》屬于稅收法律。

　　(2)稅收法規(guī)。是指國務院、地方立法機關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國家最高權(quán)力機關(guān)的授權(quán)，依據(jù)憲法和稅收法律，通過一定法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。如《消費稅暫行條例》、《稅收征收管理法實施細則》、《企業(yè)所得稅法實施條例》、《個人所得稅法實施條例》等。

　　(3)稅收規(guī)章。在我國，具體指財政部、國家稅務總局、海關(guān)總署以及地方政府在其權(quán)限內(nèi)制定的有關(guān)稅收的辦法、規(guī)則、規(guī)定。如《車船稅暫行條例實施細則》等。

　　(4)稅收規(guī)范性文件。是指縣以上(含本級)稅務機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務人及其他稅務行政相對人的權(quán)利、義務，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復適用的文件。如《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》。
 

　　(三)稅法的構(gòu)成要素

　　稅法的構(gòu)成要素，是指各種單行稅法應當具備的基本因素的總稱。納稅義務人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的要素。

　　1.征稅人。征稅人是指代表國家行使稅收征管職權(quán)的各級稅務機關(guān)和其他征收機關(guān)。包括各級稅務機關(guān)、財政機關(guān)和海關(guān)。如增值稅的征稅人是稅務機關(guān)，關(guān)稅的征稅人是海關(guān)。

　　2.納稅義務人。納稅義務人也稱納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。納稅義務人可以是自然人，也可以是法人或其他社會組織。

　　3.征稅對象。征稅對象又稱課稅對象，是指對什么征稅，是稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務所指的對象。征稅對象包括物或行為，它是區(qū)別不同類型稅種的主要標志。不同的征稅對象構(gòu)成不同的稅種。比如，企業(yè)所得稅的征稅對象就是應稅所得;增值稅的征稅對象就是貨物或者應稅勞務在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。

　　4.稅目。稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項目，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對象的具體范圍。凡列入稅目的即為應稅項目，未列入稅目的，則不屬于應稅項目。制定稅目的基本方法一般有兩種：一是列舉法，即按照每種商品或經(jīng)營項目分別設置稅目，必要時還可以在一個稅目下設若干子目;二是概括法，即把性質(zhì)相近的產(chǎn)品或項目歸類設置稅目，如按產(chǎn)品大類或行業(yè)設置稅目等。