第二節 稅務管理
稅務管理是指稅收征收管理機關為了貫徹、執行國家稅收法律制度，加強稅收工作，協調征稅關系而開展的一項有目的的活動。稅務管理是稅收征收管理的重要內容，是稅款征收的前提。
稅務管理主要包括稅務登記、賬簿、憑證管理和納稅申報等內容。
一、稅務登記
(一)稅務登記的概念
稅務登記是稅務機關依據稅法規定，對納稅人的生產、經營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務的一項法定手續。
稅務登記是整個稅收征收管理的起點。(單選)
(二)稅務登記范圍
凡有法律、法規規定的應稅收入、應稅財產或應稅行為的各類納稅人，均應當辦理稅務登記;扣繳義務人應當在發生扣繳義務時，到稅務機關申報登記，領取扣繳稅款憑證。
【例題?判斷題】下崗女工王某開辦了一個商品經銷部，按規定享有一定期限的免稅政策，她認為，既然免稅就不需要辦理稅務登記，分析王某的觀點是否正確。
[答案]×
【例題?判斷題】凡是法律、法規規定的應稅收入、應稅財產的各類納稅人，均應當辦理稅務登記。( )
[答案]錯
【例題?判斷題】個體工商戶在稅法規定的享有免稅優惠的期限內，可以不必辦理稅務登記。( )
[答案]錯
【例題?判斷題】只有從事生產經營的納稅人才需要辦理納稅登記。
[答案]×
[解析]根據規定凡有法律、法規規定的應稅收入、應稅財產或應稅行為的各類納稅人，均應當辦理稅務登記。不僅僅限于從事生產經營的納稅人。
(三)稅務登記種類
稅務登記種類包括：開業登記;變更登記;停業、復業登記;注銷登記;外出經營報驗登記。
1.開業登記
開業登記是指從事生產經營的納稅人，經國家工商行政管理部門批準開業后，為確認其納稅人的身份而到稅務機關辦理的納稅登記。
企業、企業在外地設立的分支機構和從事生產經營的場所、個體工商戶、從事生產經營的事業單位，領取工商營業執照起30日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記;
對不從事生產經營活動，但依法負有納稅義務的單位和個人自負有納稅義務之日起30日內向稅務機關辦理稅務登記。
依法負有代扣代繳或代收代繳稅款的扣繳義務人，也應該依法辦理扣繳登記。
臨時取得應稅收入或臨時發生應稅行為不用辦理稅務登記。
從事生產、經營的納稅人應當按照國家有關規定，持稅務登記證，在銀行或者其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將全部賬號向稅務機關報告。
【例題?單選題】根據有關法律規定：企業向稅務機關辦理稅務登記的時間是領取營業執照之日起( )內。
A.15日
B.30日
C.45日
D.60日
[答案]B
[解析]根據規定，從事生產、經營的納稅人領取工商營業執照(含臨時工商營業執照)的，應當自領取工商營業執照之日起30日內申報辦理稅務登記
#p#副標題#e#
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2.變更登記
變更登記指納稅人辦理稅務登記后，因登記內容發生變化，需要對原登記內容進行更改，而向主管稅務機關申請辦理的稅務登記。
納稅人已在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關辦理變更稅務登記：
納稅人按照規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記，應當自變化之日起30日內，持有關證件到原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。
3.停業、復業登記：
停業、復業登記是納稅人因自身經營的需要，暫停和恢復生產經營活動而向主管稅務機關申請辦理的稅務登記。
實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業的，應當在停業前向稅務機關申報辦理停業登記。納稅人的停業期限不得超過1年。
納稅人在申報辦理停業登記時，應如實填寫停業申請登記表，說明停業理由、停業期限、停業前的納稅情況和發票的領、用、存情況，并結清應納稅款、滯納金、罰款。稅務機關應收存其稅務登記證件及副本、發票領購簿、未使用完的發票和其他稅務證件。
納稅人在停業期間發生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規的規定申報繳納稅款。
納稅人應當于恢復生產經營之前，向稅務機關申報辦理復業登記，如實填寫《停、復業報告書》，領回并啟用稅務登記證件、發票領購簿及其停業前領購的發票。
納稅人停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記申請。
【例題?單選題】只有實行定期定額征收方式的個體工商戶才需要在停業前向稅務機關申報辦理停業登記( )。
[答案]√
[解析]以上表述是正確的。只有實行定期定額征收方式的個體工商戶需要在停業前向稅務機關申報辦理停業登記。
【例題?單選題】在下列從事生產經營的納稅人中，采取那種稅款征收方式的納稅人應當在停業前向稅務機關申報辦理停業登記( )。
A.查賬征收
B.查定征收
C.查驗征收
D.定期定額征收
[答案]D
[解析]根據規定，實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業的，應當在停業前向稅務機關申報辦理停業登記。
4.注銷登記
是指納稅人發生解散、破產、撤銷，以及依法終止履行納稅義務的其他情形時，向原稅務登記機關申報辦理的取消稅務登記的手續。
適用范圍：自動解散、撤銷、破產、因地址遷移改變原主管稅務機關、被吊銷營業執照、其他情形。
納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記;
按規定不需要在工商行政管理機關辦理注銷登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
5.外出經營報驗登記
納稅人到外縣(市)臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》(以下簡稱《外管證》)。
稅務機關按照一地一證的原則，核發《外管證》。
納稅人在到達經營地進行生產經營活動前，到經營地稅務機關報驗登記，并提交下列證件、資料：
稅務登記證件副本;《外管證》。
納稅人外出經營活動結束，應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，并結清稅款、繳銷發票。
#p#副標題#e#
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二、發票管理
(一)發票的概念和內容：
發票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。它是確定經營收支行為發生的法定憑證，是會計核算的原始依據，也是稅務稽查的重要依據。
發票的內容包括：發票的名稱、字軌號碼、聯次及用途，客戶名稱，開戶銀行及賬號，商品名稱或經營項目，計量單位、數量、單價、大小寫金額，開票人，開票日期，開票單位(個人)名稱(章)等。增值稅專用發票還應當包括：購貨人地址、購貨人稅務登記號、增值稅稅率、稅額、供貨方名稱、地址及其稅務登記號。
(二)發票的種類
1.增值稅專用發票。
增值稅專用發票是指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發票。增值稅專用發票隸屬于國家稅務局管理。
增值稅納稅人：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人),應當繳納增值稅。
所謂貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。
所謂加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務。
所謂修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。
所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。
增殖納稅人包括：一般納稅人和小規模納稅人。
一般納稅人：是指年應征銷售額超過小規模納稅人的企業和企業性單位。
增值稅專用發票(以下簡稱專用發票)只限于增值稅的一般納稅人領購使用，增值稅的小規模納稅人和非增值稅納稅人不得使用。
一般納稅人有下列情形之一者，不得領購使用專用發票:
① 核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。
② 不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料者。
③ 有以下行為，經稅務機關責令限期改正而仍未改正者：
④ 銷售的貨物全部屬于免稅項目者。
(2)增值稅專用發票開具范圍：除規定不得開具增值稅專用發票的情形外，一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內)、應稅勞務、根據增值稅暫行條例實施細則規定應當征收增值稅的非應稅勞務(以下簡稱銷售應稅項目)，必須向購買方開具專用發票。
2.普通發票。
普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用普通發票。普通發票由行業發票和專用發票組成。前者適用于某個行業的經營業務，如商業零售統一發票、商業批發統一發票、工業企業產品銷售統一發票等;后者僅適用于某一經營項目，如廣告費用結算發票、商品房銷售發票等。
3.專業發票。
專業發票是指國有金融、保險企業的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證;
國有郵政、電信企業的郵票、郵單、話務、電報收據;國有鐵路、國有航空企業和交通部門、國有公路、水上運輸企業的客票、貨票等。
(三)發票的領購：
辦理了稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證后，應當向稅務機關申請領購發票：經辦人身份證;稅務登記證或其他有關證明;財務印章或發票專用章的印模。申請領購增值稅專用發票的單位和個人，應當提供加蓋有“增值稅一般納稅人”確認專章的稅務登記證(副本)。經稅務機關審核后，發給發票領購簿。
需要臨時使用發票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請辦理。
臨時到本省、自治區、直轄市行政區域以外從事經營活動的單位或者個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向經營地稅務機關申請領購經營地的發票。稅務機關對外省、自治區、直轄市來本轄區從事臨時經營活動的單位和個人申請領購發票的，可以要求其提供保證人或者根據所領購發票的票面限額及數量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發票。
按期繳銷發票的，解除保證人的擔保義務或者退還保證金;未按期繳銷發票的，由保證人或者以保證金承擔法律責任。
(四)發票的開具
① 填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。
② 必須做到按號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯次一次復寫、打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋單位財務印章或者發票專用章。
③ 開具發票應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。外商投資企業和外商企業可以同時使用一種外國文字。
④ 使用電子計算機開具發票，須經主管稅務機關批準，并使用稅務機關統一監制的機外發票，開具后的存根聯應當按照順序號裝訂成冊。
⑤ 開具發票的時限符合規定
⑥ 任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票;未經稅務機關批準，不得拆本使用發票;不得自行擴大專業發票使用范圍。
(五)發票的保管
應建立發票使用登記制度，設置發票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發票使用情況。已開具的發票存根聯和發票登記簿應保存5年。保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。
任何單位和個人未經批準，不得跨規定的使用區域攜帶、郵寄、運輸空白發票。
禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發票出入境。
【例題?多選題】下列關于發票使用的說法正確的是( )。
A.任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票
B.未經稅務機關批準，不得拆本使用發票
C.不得自行擴大專業發票使用范圍
D.使用電子計算機開具發票，必須報主管稅務機關批準
[答案]ABCD
(六)發票的檢查：
在發票管理中，稅務機關有權進行下列檢查：
1. 檢查印刷、領購、開具、取得和保管發票情況;
2. 調出發票查驗;
3. 查閱、復制與發票有關的憑證、資料;
4. 向當事人各方詢問與發票有關的問題和情況;
5. 在查處發票案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。
6. 印制、使用發票的單位和個人，必須接受稅務機關依法檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。
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三、納稅申報
(一)納稅申報的概念
納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規的規定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關書面申報的一種法定手續。
(二)納稅申報的對象及其期限要求。
按照《稅收征收管理法》的規定，辦理納稅申報的對象和期限要求分為以下四種情況：
1.負有納稅義務的單位和個人必須在法律、行政法規規定或稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限內辦理納稅申報。
2.臨時取得應稅收入或發生應稅行為的納稅人，在發生納稅義務后，應當立即辦理申報納稅。
3.扣繳義務人必須在法律、行政法規規定或稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期內報送代扣代繳、代收代繳報告表。
4.享有減稅、免稅待遇的納稅人，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。
(三)納稅申報的內容
納稅申報的內容反映在各種稅種的納稅申報表和代扣代繳、代收代繳稅款報告表內，主要包括：稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳項目，適用稅率或者單位稅額、計稅依據，扣除項目及標準應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限等。
納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據不同情況相應報送下列有關證件、資料：
1.財務會計報表及其說明材料;
2.與納稅有關的合同、協議書;
3.外出經營活動稅收管理證明;
4.境內或者境外公證機構出具的有關證明文件;
5.稅務機關規定應當報送的其他有關證件、資料;
注意：納稅人在納稅申報期內無論是否有收入，都必須在規定的期限內如實填報納稅申報表(作零申報)，并報送有關資料。
【例題?多選題】納稅人辦理納稅申報時應當如實填寫納稅申報表，并根據不同情況相應報送下列有關證件、資料( )。
A.財務會計報表及其說明材料
B.與納稅有關的合同、協議書
C.外出經營活動稅收管理證明
D.境內或者境外公證機構出具的有關證明文件
[答案]ABCD
(四)納稅申報的方式
納稅人應依照法律、法規規定的申報期限、申報內容如實填寫納稅申報表，辦理納稅申報手續。
納稅申報方式包括：
1.直接申報，即上門申報。納稅人直接到稅務機關辦理納稅申報。
2.郵寄申報，即納稅人將納稅申報表及有關納稅資料以郵寄的方式送達稅務機關。
郵寄申報以寄出地的郵局郵戳日期為實際申報日期。
【例題?單選題】郵寄申報的實際申報日期應當為( )。
A.寄出地的郵局郵戳日期
B.寄如地的郵寄郵戳日期
C.稅務機關收到申報資料的日期
D.納稅人填寫申報資料的日期
[答案]A
3.數據電文申報，即納稅人由電子手段、光學手段或類似手段生成、儲存或傳遞的信息，如網上申報。例如：電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等墊資方式。
【例題?單選題】網上申報屬于( )。
A.直接申報
B.郵寄申報
C.數據電文申報
D.上門申報
[答案]C
