第三節 會計核算
一、財務報告(又稱財務會計報告)的目標、會計基本假設、會計基礎
(一)財務報告的目標
(二)會計基本假設(基本前提)
會計基本假設是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處的時間、空間環境所作的合理設定。
核算的三個環節：確認、計量和報告
會計核算的基本假設包括：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。
即會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項都是會計確認、計量和報告的前提。
【例題·多選題】下列事項中，屬于會計核算前提的有( )。
A.歷史成本計價
B.會計主體假設
C.持續經營假設
D.會計分期假設
[答案]:BCD
[解析]歷史成本計價是前頭要講到的計量屬性。
1.會計主體(站在誰的角度)
(1)概念
會計主體是指會計所核算和監督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。
一般來說，法律主體(法人)必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體(法人)。
1)會計主體可以是具備法人資格的：XX有限公司(包括母公司、子公司)、XX股份有限公司——一般是強制要求會計核算的;
2)也可以是不具備法人資格的：分公司、集團、分廠、車間、事業部、辦事處、由企業管理的證券投資基金、企業年金基金、個人獨資企業、合伙企業等——一般是根據內部需要進行會計核算的。
(2)意義
1)將會計主體的交易或事項與會計主體所有者的交易或事項區別對待;
注：所有者，即股東可能是XXX(自然人股);也可能是XX有限公司(法人股)等。
如，審計查出某公司的憑證中有小孩兒入托費，公司理由是培養苗子。當然這是屬于老板(企業所有者)自己的家庭支出，不能算作公司的經營活動。
2)將會計主體的交易或事項與其他會計主體的交易或事項區別對待。
如，甲銷售給乙一批材料，甲做銷售處理，而乙做采購處理。
【例題·判斷題】一個會計主體一定是一個法律主體。( )
[答案]錯
【例題·判斷題】會計主體所核算的生產經營活動也包括其他企業或投資者個人的生產經營活動。( )
[答案]錯
2.持續經營(一個純粹的假設)
持續經營是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態持續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。
企業是否持續經營，對會計方法影響很大。一旦能夠判定企業不符合持續經營前提，就應當改變會計核算方法。
如，判斷企業會持續經營下去，固定資產就可以根據歷史成本計量，并按期(假如按5年)提折舊;否則，固定資產只能采用可變現凈值計量，并要把未提取的折舊在清算前全部分攤。
【舉例】某一房地產經紀公司06年3月花50萬購入一輛轎車。
這50萬早晚是企業的費用，但肯定不能全部一次性的算作3月或4月或06年的費用，因為正常來說這車怎么也得用幾年。假如平均按5年分攤算費用，即折舊費。買時的50萬即歷史成本。到08年3月由于市場不景氣，準備關掉進入清算程序，則這輛車就不能再以50萬核算，而要看它能賣多少錢，相當于可變現凈值;當然，也不能再按剩下的3年平均提折舊，而是要把未提取的折舊在清算前全部分攤。
3.會計分期(為了及時提供信息人為劃分成相等的期間)(會計期間)
會計分期是指將一個會計主體持續經營的生產經營活動人為地劃分為一個個連續的、長短相同的期間，以便分期結算賬目，計算盈虧和編制財務會計報告，從而及時向報告使用者提供信息。
由于會計分期，才產生了當期和以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(權責發生制和收付實現制)，進而出現了折舊、攤銷等會計處理方法。
會計期間通常分為年度和中期。中期是短于一個完整會計年度的報告期間，又可以分成半年度、季度和月度。
【例題·判斷題】
在持續經營的情況下，分期核算的會計期間是人為劃分的。( )
[答案]對
4.貨幣計量(以貨幣為主要計量單位)
(1)貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。
(2)《會計法》規定：會計核算要以人民幣作為記賬本位幣(可簡單理解為記賬時用的最基本的貨幣單位)。業務收支以人民幣以外的某種貨幣為主的單位，可以選定其中一種外幣作為記賬本位幣，進行會計核算，但編制的財務報告應當折算為人民幣反映。(幣種選擇原則基本是：按信息需要者方便的來)
(三) 會計基礎——確認收入、費用的歸屬期，兩種制度——權責發生制和收付實現制
《企業會計準則—基本準則》規定，企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。目前，我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制外，其他大部分業務也采用收付實現制。
1.權責發生制基礎，以權利或責任的發生與否為標準，來確認收入和費用。凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不應當作為當期的收入費用。
即在該期間產生了收款的權利，則在該期間確認收入增加;在該期間產生了付款的責任、義務，則在該期間確認費用增加，而不管錢是否收付。
2.收付實現制，是以收到或支付的現金(并非僅指庫存現金)作為確認收入和費用等的依據。
【例題·單選題】企業會計核算，應當采用( )確認收入和費用。
A.收付實現制 B.權責發生制 C.永續盤存制 D.實地盤存制
[答案]B
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
二、會計信息質量要求(8條)
1、可靠性——以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，保證會計信息真實可靠、內容完整。
2、相關性——提供的信息與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關。
如，有些企業對外提供的財務會計報告雖然篇幅很大，但很多內容都是泛泛而談，套話很多，就明顯不符合相關性的要求。
3、可理解性——清晰明了，易于理解。
4、可比性——(1)同一企業不同時期相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更;但如按照規定或會計政策變更后可以提供更有用、更相關的會計信息而確需變更時，就有必要變更會計政策。
(2)不同企業發生的相同或相似的交易或事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。
5、實質重于形式——企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。如按照實質重于形式原則，應當將以融資租入的固定資產視為企業自有資產核算，反映在企業的資產負債表上。
【例題·單選題】根據“實質重于形式”的會計核算原則，以融資租賃方式租入的資產( )。
A、不得作為自有資產
B、應當記入長期待攤費用
C、應當視同自有資產
D、應當記入備查賬簿
[答案]C
【例題·單選題】企業將融資租賃的資產視同自有，說明企業應當按照交易或事項的( )進行會計核算。
A、經濟內容
B、法律形式
C、經濟實質
D、經濟要素
[答案]C
【例題·判斷題】單位在會計核算時，應嚴格按照交易或事項的法律形式作為會計核算的依據，而不需要考慮交易或事項的經濟實質。( )
[答案]錯
6、重要性——要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或事項。重要性需從性質和金額大小兩個方面判斷。
即，重要的——必須按照規定的方法、程序進行處理;
次要的——可以適當合并、簡化處理。
7、謹慎性(審慎原則、保守主義)——不高估資產或收益，不低估負債或費用。 “資產減值準備”。不允許企業設置秘密準備。
8、及時性——時間上不得提前或延后。
在信息的收集、處理和傳遞整個程序中都要貫徹及時性。
我國上市公司需要按時公開披露年度財務報告的同時，還需要按季披露季度財務報告，這就是會計信息及時性的具體體現。
【例題·單選題】根據《企業會計準則一一基本準則》的規定，下列各項，不屬于會計信息質量要求的是( )。
A、可比性
B、相關性
C、借貸記賬法
D、實質重于形式
[答案]C
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
三、會計核算的基本要求
(一)依法建賬——建賬的最基本要求
1、《會計法》規定，各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反本法和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。
2、依法建賬的“法”，既包括《會計法》、各項會計行政法規和會計規章制度，也包括其他法律、行政法規，如《稅收征管法》、《公司法》等。
3、國家規定，任何單位不得不設賬、不得造假賬、不得賬外設賬、不得私設“小金庫”。
4、各單位設置賬簿的概括
(1)國家機關、社會團體、企業、事業單位和其他組織，都應當按照要求設置會計賬簿，進行會計核算。不具備建賬條件的，應當實行代理記賬。
(2)設置會計賬簿的種類和具體要求，應當符合《會計法》和國家統一的會計制度的規定。
(3)各單位發生的各項經濟業務應當統一進行核算，不得違反規定私設會計賬簿進行登記、核算。
(4)個體工商戶
1)設置復式賬
2)設置簡易賬
3)達不到建賬標準
(二)對會計核算依據的基本要求
1、必須以實際發生的經濟業務事項為依據
具體要求是，根據實際發生的經濟業務，取得可靠的原始憑證，并據此填制記賬憑證，登記賬簿，編制財務會計報告，形成符合質量標準的會計資料(或會計信息)。
2、以虛假的經濟業務事項或資料(如偽造變造會計憑證)進行會計核算，是一種嚴重的違法行為，將受到法律的嚴厲制裁。
(三)會計核算的過程及其結果的基本要求
1、會計資料必須符合國家統一會計制度的規定
(1)概念
會計資料，是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發生的經濟業務事項的資料。包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料。(多選)
(2)我國會計法律制度規定，會計資料的內容和要求必須符合國家統一會計制度的規定，保證會計資料的真實性和完整性，不得偽造、變造會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。
真實性，主要指會計資料所反映的內容和結果，應當同單位實際發生的經濟業務的內容和結果一致。
完整性，主要指構成會計資料的各項要素必須齊全。
(3)偽造(從無到有，“無中生有”)會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，指以虛假的經濟業務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，以假充真。
變造(從一種情況變為另一種情況，“篡改事實”)會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，指用涂改、挖補、拼接等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實內容、歪曲事實真相的行為。
提供虛假財務報告——以假亂真。
偽造、變造會計資料和提供虛假財務會計報告的主體為“任何單位和個人”，即：既包括為單位內部也包括為他人的非法目的而實施的偽造、變造會計資料和提供虛假財務會計報告的行為。
2、會計核算過程必須符合國家統一會計制度的規定
(1)企業會計要素：
行政、事業單位會計要素：
(2)會計核算的4個環節
1)確認
例如，09.3.15公司新挖入一銷售經理——不用做會計處理
09.3.15公司新購入一批原料——應該記賬。
2)計量
例如，上面提到的新購原料 ，發票上注明價款為100000元，增值稅17000元，另有117000元的支票存根與其對應——原材料記賬金額為100000元。
3)記錄
例如，上面的業務，經確認后確定原材料要以100000元記錄，根據地球人都用的借貸記賬法，我們在憑證和賬簿中都會記錄
借：原材料 100000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17000
貸：銀行存款 117000
4)報告——通過編制財務報表的形式向有關方面報告。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
(四)正確采用會計處理方法——在會計核算中采用的具體方法
1、會計處理方法通常包括：
【例題·單選題】下列各項中，不屬于會計處理方法的是( )。
A、內部會計控制方法
B、存貨計價方法
C、固定資產折舊方法
D、收入確認方法
[答案]A
2、《會計法》和國家統一的會計制度規定，各單位采用的會計處理方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。
【例題·單選題】企業采用的各種會計方法和程序前后各期( )。
A、應當根據生產經營情況及時調整變動
B、應當保持一致，不得隨意變更
C、應當報經財稅部門批準才能調整變動
D、在任何情況下均不能調整變動
[答案]B
(五)正確使用會計記錄文字
《會計法》規定：會計記錄的文字應當使用中文(我國境內企事業單位)。
在民族自治地區，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。(使用中文是前提，具有強制性;其他文字具有備選性。)
【例題·單選題】在中國境內的外商投資企業，會計記錄使用的文字符合規定的是( )
A.只能使用中文，不能使用其他文字
B.只能使用外文
C.在中文和外文中選一種
D.使用中文，同時可以選一種外文
[答案]D
(六)使用電子計算機進行會計核算(會計電算化)必須符合法律規定
1、概念
2、電算化處理與手工記賬的異同：
(1)相同點：會計資料和對會計資料的基本要求是一致的，即都必須保證會計資料的真實、完整;
(2)不同點：電算化處理方式下，會計資料是由計算機按照規定的程序自動生成的;而手工記賬方式下，會計資料是手動生成的。
3、制度要求我國會計法律制度要求，實行電算化的單位所使用的會計軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定。
即從兩方面規定：(1)是使用的會計核算軟件必須符合國家統一的會計制度的規定。實踐上必須通過我國財政部的審核批準。(工具合法)(2)是用電子計算機軟件生成的會計資料必須符合國家統一的會計制度的要求。(生成合法)
4、《會計法》、《會計電算化管理辦法》、《會計電算化工作規范》和《會計核算軟件基本功能規范》等都對使用電子計算機進行會計核算進行了相應的規定。
5、《福建省實施〈會計法〉辦法》進一步明確規定：(P37)
崗位責任制
操作管理制度
會計軟硬件管理制度：
6、電算化處理與手工記賬的銜接
7、電算化賬簿的更正
8、數據的備份
【例題·單選題】使用電子計算機進行會計核算的基本要求是( )。
A、電腦設備必須高檔、軟件必須先進
B、必須符合國家統一的會計制度要求
C、經財政、稅務、審計、工商部門批準
D、單位負責人、會計主管人員熟悉電腦知識
[答案]B
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
四、會計核算的內容——經濟業務事項
一類是經濟業務(經濟交易)：單位與外部——交換行為;如：銷售產品、提供勞務、讓渡資產使用權等;
一類是經濟事項：單位內部發生的具有經濟影響的事件。如：計提折舊等。
(一)款項和有價證券的收付——及時、如實核算，加強監督管理
1、款項是作為支付手段的貨幣資金，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金，以及單位其他部門使用的備用金等。
2、有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業債券和其他債券等。
款項和有價證券是流動性最強的資產，是各單位內部控制的重點。
(二)財物的收發、增減和使用(存貨、固定資產等)——經常性業務，降低成本、防止資產流失的重要內容
財物是單位財產物資的簡稱，是單位進行或維持生產經營活動、具有實物形態的經濟資源。一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、自制半成品、產成品(或庫存商品)等存貨，以及房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產。
(三)債權債務的發生和結算——大量發生的經濟業務事項，防范非法行為在債權債務環節的發生
債權是單位未來收取款項的權利，包括應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款、應收股利、應收利息、應收補貼款等。
債務是指由于過去的交易或事項形成的，由單位承擔并預期會導致經濟利益流出單位現時義務(切記,非現實義務)。包括各種借款、應付及預收款項等。
(四)資本、基金的增減(所有者權益)——政策性強，一般都應具有法律效力的文書：合同、協議、董事會決議、政府部門有關文件等
資本是投資者為開展生產經營活動而投入的本錢。會計上的資本專指所有者權益中的投入資本。
基金是各單位按照法律、法規的規定而設置或籌集的具有某些特定用途的專項資金，如政府基金、社會保險基金、教育基金等。
(五)收入、支出、費用、成本的計算(收入、費用) ——確定經營成果及其盈虧狀況(或收支結余狀況)的直接依據，而且也直接影響其財務狀況
1、收入
(1)企業收入，是指企業在銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。
收入表現為資產增加或負債減少，或兩者兼而有之，最終會導致所有者權益增加。
收入不包括為第三方客戶代收的款項。
(2)財政總預算收入，是指國家為實現其職能，根據法令和法規所取得的非償還性資金。
(3)行政事業收入，是指各單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金。
2、支出是財政總預算、行政事業單位和社會團體在履行其法定職能、發揮特定功能時所發生的各項開支，以及(1)企業在正常生產經營活動以外的支出和損失;(2)政府的財政支出;(3)行政事業單位支出。
3、費用是指企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中發生的經濟利益的流出。
包括生產成本和期間費用：
(1) 生產成本
例如，產品成本包括：直接材料、直接人工、制造費用——與產品有關，計入某一產品成本，并入資產負債表;
(2) 期間費用
其不形成產品成本，包括：銷售費用、管理費用、財務費用——與期間有關，計入某一期間，并入利潤表。
【例題·單選題】下列各項，不應當計入費用、成本的是( )。
A、支付的生產工人工資
B、購買生產設備的支出
C、生產用原材料的耗費
D、支付的職工教育經費
[答案]B
(六)財務成果的計算和處理(利潤)——涉及到所有者和國家等方面利益，按國家統一的會計制度和其他財稅經濟法規制度規定處理
財務成果主要是指企業和企業化管理的事業單位在一定時期內通過從事經營活動而在財務上所取得的結果，具體表現為利潤或虧損。
財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和交納、利潤分配或虧損彌補等。
(七)其他需要辦理會計手續、進行會計核算的事項
按照國家統一的會計制度規定，應當辦理會計手續、進行會計核算的其他經濟業務事項。
【例題·多選題】以下哪些是會計核算的具體內容( )。
A、款項和有價證券的收付
B、財物的收發、增減和使用
C、資本、基金的增減
D、財務成果的分配和處理
[答案]ABCD
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
五、會計年度和記賬本位幣
(一)會計年度
1、會計年度，是指以年度為單位進行會計核算的時間區間，是反映單位財務狀況、核算經營成果的時間界限。
2、《會計法》規定，我國會計年度采用公歷制，即自公歷1月1日起至12月31日止。
3、每一會計年度還可以按照公歷日期具體劃分為：月度、季度、半年度。(多選)
【例題·單選題】《會計法》規定，我國會計年度自( )。
A、公歷1月1日起至12月31日止
B、公歷1月1日起至12月30日止
C、公歷4月1日起至次年3月31日止
D、公歷10月1日起至次年9月30日止
[答案]A
【例題·判斷題】會計年度自農歷1月1日起至12月31日止。( )
[答案]錯
(二)記賬本位幣
1、記賬本位幣，是指日常登記賬簿和編制財務會計報告用以計量的貨幣，也就是單位進行會計核算業務時所使用的貨幣。
2、《會計法》規定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣(方便信息需要者)。
3、記賬本位幣一經確定，不得隨意變更。
【例題·單選題】我國境內業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，其( )應折算為人民幣反映
A、填制的記賬憑證
B、編報的財務會計報告
C、取得的原始憑證
D、登記的賬簿
[答案]B
【例題·判斷題】我省某外商投資企業的業務收支以港幣為主，該企業可以以港幣作為記賬本位幣，但其編報的財務會計報告應當折算為人民幣。( )
[答案]對
【例題·判斷題】業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中的一種外幣作為記賬本位幣，并以選定的外幣編報單位財務會計報告。( )
[答案]錯
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
六、填制和審核會計憑證
會計憑證是指具有一定格式，用以記錄經濟業務事項的發生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。
會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。
(一)原始憑證
1、概念
又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，由業務經辦人員直接
取得或者填制，用以表明某項經濟業務事項已經發生或完成情況并明確有關經濟責任的一種憑據。
↓
注，后面的記賬憑證編制要求：除了結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須后附原始憑證。
它是會計核算的原始依據。注意例如，不包括購銷合同等。
2、原始憑證的分類(注意例子，一般容易出選擇題)
(1)原始憑證按其來源的不同，可以分為外來原始憑證和自制原始憑證
1.外來原始憑證
外來原始憑證是指在經濟業務發生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購買材料時取得的增值稅專用發票、銀行轉來的各種結算憑證、對外支付款項時取得的收據、職工出差取得的飛機票、車船票等。
2.自制原始憑證
自制原始憑證是指由本單位內部經辦業務的部門或人員，在執行或完成某項經濟業務時自行填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證，如企業購進材料驗收入庫時，由倉庫保管人員填制的收料單、車間或班組向倉庫領用材料時填制的領料單，還有限額領料單、產品入庫單、產品出庫單、借款單、工資發放明細表、折舊計算表等。
【例題·多選題】下列憑證屬于外來原始憑證的有( )。
A.付款收據
B.銀行轉來的各種結算憑證
C.工資發放明細表
D.出差人員車票
[答案]ABD
(2)原始憑證按照填制手續及內容不同，可以分為一次原始憑證、累計原始憑證和匯總原始憑證
1)一次憑證(只填一筆經濟業務)
一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經濟業務、一次有效的原始憑證。如購貨發票、銷貨發票。
2)累計原始憑證(一次一次填多筆經濟業務)
累計原始憑證是指在一定時期內多次記錄發生的同類型經濟業務的原始憑證。其特點是，在一張憑證內可以連續登記相同性質的經濟業務，隨時結出累計數及結余數，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發生額記賬。
累計原始憑證是多次有效的原始憑證。最具有代表性的累計原始憑證是“限額領料單”。
3)匯總原始憑證(一次性綜合填多筆經濟業務)
匯總原始憑證也稱原始憑證匯總表，是指對一定時期內反映經濟業務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。如收料憑證匯總表、發出材料匯總表、工資結算匯總表、差旅費報銷單等。
(3)原始憑證按照格式不同，可以分為通用憑證和專用憑證
1)通用憑證
通用憑證是指由有關部門統一印制、在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異。可以是某一地區、某一行業，也可以是全國通用。如某省印制的發貨票、收據，在該省通用;由人民銀行制作的銀行轉賬結算憑證，在全國通用。
2)專用憑證
專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。如領料單、差旅費報銷單、折舊計算表等。
【例題·單選題】差旅費報銷單按填制的手續及內容分類，屬于原始憑證中的( )。
A.一次憑證
B.累計原始憑證
C.匯總原始憑證
D.專用憑證
[答案]C
(4)按照反映經濟業務的類別不同，可分為款項收付業務憑證、出入庫業務憑證、成本費用業務憑證、固定資產業務憑證以及轉賬業務憑證等。
辦理經濟業務事項的單位和人員，都必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構或專職會計人員。
2、原始憑證的基本要求
(1)內容必須具備(想一張發票;注意區別于記賬憑證)：
1)憑證的名稱(如，福建省××市服務業統一發票);
2)填制原始憑證的日期;
3)填制單位名稱(紅章，代表開據單位——記賬憑證無)或填制人員姓名;
4)經辦人員簽名或簽章
5)接受原始憑證單位名稱(開頭的客戶名稱);——記賬憑證無
6)經濟業務內容
7)數量、單價、金額
(2)原始憑證的簽字、蓋章等要求：
從外單位取得的原始憑證——必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證——必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證——必須有經辦單位領導人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證——必須加蓋本單位公章。
(3)凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證——必須有驗收證明。支付款項的原始憑證——必須有收款單位和收款人的收款證明。
(4)一式幾聯的原始憑證，應當注明各聯的用途，只能以一聯作為報銷憑證。
(5)發生銷貨退回的，除填制退伙發票外，還必須由退伙驗收證明;退款時，必須取得對方的收款收據或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發票代替收據。
(6)職工公出借款憑據，必須附在記賬憑證之后。
(7)經上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑證附件;如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。
3、原始憑證的審核
(1)會計機構、會計人員必須審核原始憑證，這是法定職責。
(2)會計機構、會計人員審核原始憑證應當按照國家統一的會計制度的規定進行。
(3)經審核的原始憑證應根據不同情況處理
1)會計機構、會計人員對于不真實、不合法的原始憑證，有權不予接受，并向單位負責人報告。(錯誤嚴重)
2)對于記載不準確、不完整的原始憑證，應予以退回，并要求經辦人員按照國家統一的會計制度的規定進行更正、補充。(錯誤不嚴重)
4、原始憑證錯誤的更正。
(1)原始憑證所記載的各項內容均不得涂改，隨意涂改的原始憑證為無效憑證，不能以此作為填制記賬憑證或登記賬簿的依據。
(2)原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章。
(3)原始憑證金額出現錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。
(4)原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。
【例題·單選題】原始憑證出現金額錯誤，應由( )
A.經辦人更正
B.會計人員更正
C.原開具單位更正
D.原開具單位重新開具
[答案]D
【例題·單選題】下列對外來原始憑證錯誤更正的做法中，不違背《會計法》的是( )
A.外來原始憑證金額出現錯誤的，接受憑證單位可按正確的金額改正并加蓋單位公章
B.外來原始憑證金額錯誤的，由原出具憑證的單位劃線更正并加蓋單位公章
C.外來原始憑證中，接受憑證單位名稱錯誤的，接受憑證單位可自行更正并加蓋單位公章
D.外來原始憑證記載內容有錯誤的，由原出具憑證的單位重開
[答案]D
【例題·多選題】下列各項中，屬于原始憑證的有( )
A.領料單
B.入庫單
C.發票
D.結算憑證
[答案]ABCD
【例題·判斷題】會計機構、會計人員對記載不準確、不完整的原始憑證有權予以退回、并要求經辦人員按照國家統一的會計制度的規定進行更正、補充。( )
[答案]√
【例題·判斷題】原始憑證金額出現錯誤的，不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。
[答案]√
【例題·單選題】下列各項中，不屬于原始憑證的是( )
A.結算憑證
B.記賬憑證
C.領料單
D.入庫單
[答案]B
【例題·判斷題】會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因。( )
[答案]√
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
(二)記賬憑證(是原始憑證和賬簿的中間環節)
1.記賬憑證概念：
記賬憑證，是對經濟業務事項按其性質加以分類，確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證。
記賬憑證必須根據審核無誤的原始憑證和有關資料編制。
2、記賬憑證的分類
(1)記賬憑證按其用途不同，可以分為：收款憑證、付款憑證、轉賬憑證。
在實際工作中，也可以不分收款、付款和轉賬業務，統一使用通用記賬憑證。
(2)記賬憑證按其填制方法，可分為復式憑證和單式憑證。
3、記賬憑證的基本要求
(1)內容必須具備(想一張通用記賬憑證;與原始憑證區分)
1)填制記賬憑證的日期。記賬憑證是在哪一天編制的，就寫上哪一天(即編制記賬憑證日期，非原始憑證日期)。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。記賬憑證應及時填制，但一般稍后于原始憑證的填制。
2)記賬憑證的編號。如果一筆經濟業務，需要填列多張記賬憑證，可采用“分數編號法”。
3)經濟業務事項的內容摘要。
4)經濟業務事項所涉及的會計科目及其記賬方向。——原始憑證無
5)經濟業務事項的金額。
6)所附原始憑證張數。
7)記賬標記。——原始憑證無
8)……有關人員簽章。
(2)編號
記賬憑證應連續編號。一筆經濟業務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號。
例如，一筆經濟業務需編制四張轉賬憑證，該轉賬憑證的順序號為第8號，則這筆業務可編制轉字第 號，第 號，第 號和第 號四張憑證。
(3)依據
記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
【例題·多選題】記賬憑證可以根據( )編制。
A.一張原始憑證
B.若干張原始憑證匯總
C.原始憑證匯總表
D.明細賬
[答案]ABC
(4)附件
除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
如一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復印件。
一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單。
【例題·判斷題】一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上單位共同負擔時，可以由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位，若將該原始憑證復印給其他應負擔的單位的做法則是錯誤的。 ( )
[答案]對
(5)填制記賬憑證時若發生錯誤應當重新填制
(6)記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。
【例題·單選題】甲公司和乙公司共同向丙公司支付了50萬元款項，丙公司只開出了一張發票交給甲公司保存，如果乙公司要依法記賬，應當采取下列措施( )。
A、甲公司記賬后再將原件交乙公司記賬
B、甲公司保存發票原件，并向乙公司出具發票復印件作為其記賬依據
C、由丙公司向乙公司出具發票的復印件作為其記賬依據
D、由甲公司保存發票原件，并向乙公司開出原始憑證分割單作為其記賬依據
[答案]D
【例題·單選題】對企業實際發生的經濟業務事項按其性質進行歸類、確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證是指( )。
A.原始憑證
B.記賬憑證
C.銷貨憑證
D.購貨憑證
[答案]B
4、記賬憑證的審核要求
(1)內容是否真實——審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的內容與記賬憑證的內容是否一致。
(2)項目是否齊全。
(3)科目(對應關系)是否正確，金額是否正確，書寫是否正確等。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
七、登記會計賬簿(是記賬憑證和報告的中間環節)
會計賬簿是指由一定格式、相互聯系的賬頁組成的，用來序時、分類地全面記錄和反映一個單位經濟業務事項，……的簿籍。
會計核算應當采用借貸記賬法記賬。
(一)設置會計賬簿的要求
依法設置……
各單位應當依法設置的會計賬簿包括：總賬、明細賬、日記賬和其他輔助賬簿四種。
1、總賬(總分類賬)，是根據總賬科目開設的。用于分類登記單位的全部經濟業務事項。有訂本賬和活頁賬兩種，一般多采用訂本賬。
2、明細賬(明細分類賬)，是根據總賬科目所屬的明細科目設置的。用于分類登記單位的某一類經濟業務事項，提供有關明細核算資料。明細賬是會計資料形成的基礎環節。可以采用訂本賬、活頁賬、三欄式、多欄式、數量金額式等。
3、日記賬，是一種特殊的序時明細賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。大多數單位一般只設現金日記賬和銀行存款日記賬。
現金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本賬。
4、其他輔助賬簿(備查賬簿)，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業務事項進行補充登記時使用的賬簿。例如，租借設備、物資的輔助登記或有關應收、應付款項的備查簿，擔保、抵押備查簿等。
(二)啟用會計賬簿的要求
啟用新的會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并填寫賬簿扉頁上的“賬簿啟用及經管人員一覽表”，內容包括：啟用日期、賬簿起止頁數、記賬人員和會計機構負責人(會計主管人員)姓名等，并加蓋有關人員的簽章和單位公章。——無賬戶名稱
更換記賬人員或會計機構負責人(會計主管人員)時，應辦理交接手續，在交接記錄內填寫交接日期和接交人員或監交人員姓名并簽名或蓋章。
啟用……
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
(三)登記賬簿的基本要求
1、登賬依據——審核無誤的會計憑證。
2、登賬基本要求
(1)登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。登記完畢后……
(2)登記賬簿時，必須使用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。除了……
(3)賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當的空格，不要寫滿格;一般應占格距的1/2。
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(4)各種賬簿應按頁碼順序連續登記，不得隔頁、跳行。如無意發生隔頁、跳行現象，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者簽章。
(5)凡需要結出余額的賬戶，應當定期結出余額。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。
(6)每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計數及余額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣，以保持賬簿記錄的連續性，便于對賬和結賬。
1)對需要結計本月發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數;
2)對需要結計本年累計發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累計數;
3)對既不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁。
(7)
(8)錯賬更正
如果賬簿記錄發生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按照規定的方法予以更正。錯賬更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法等幾種。
1)劃線更正法(紅線更正法)
適用范圍：在結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。
更正時，可在錯誤的文字或數字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數字，并由記賬及相關人員在更正處蓋章。對于錯誤的數字，應全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。
(9)對賬
注：《會計基礎》中對賬不包括賬表相符。考哪門課程按哪本教材。
(10)結賬
各單位應當按照規定定期結賬。結賬前，必須將本期所發生的各項經濟業務全部登記入賬。結賬時，應當結出每個賬戶的期末余額。需要……
【例題·單選題】下列做法中，不符合會計賬簿的記賬規則的是( )。
A.使用鉛筆登賬
B.賬簿中書寫的文字和數字一般應占格距的1/2
C.登記后在記賬憑證上注明已經登賬的符號
D.按賬簿頁次順序連續登記，不得跳行隔頁
[答案]A
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
八、編制財務會計報告
財務會計報告(財務報告)，是指單位對外提供的反映其在某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。
《企業會計準則——基本準則》規定，財務會計報告包括：會計(財務)報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。(多選)
行政單位會計報表：資產負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書。
事業單位會計報表：資產負債表、收入支出表、基建投資表、附表、會計報表附注和收支情況說明書等。
【例題·單選題】下列會計報表中.不屬于行政、事業單位會計報表的是( )。
A.資產負債表
B.所有者權益變動表
C.收入支出表
D.附表
[答案]B
以下介紹企業財務會計報告的規定和要求：
(一)企業財務會計報告的構成
企業財務會計報告按編制期間不同，分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。
1、年度、半年度財務會計報告應當構成內容：
(1)會計報表(報告的重要內容，也是財務會計報告的主要組成部分)
對外提供的會計報表至少應當包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益(或股東權益)變動表。
1)資產負債表，反映企業在某一特定日期所擁有的資產、需償還的債務以及股東(投資者)擁有的凈資產情況;
2)利潤表，反映企業在一定會計期間的經營成果，即利潤或虧損情況，表明企業運用所擁有的資產的獲利能力。
3)現金流量表，反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的情況。
4)所有者權益(或股東權益)變動表，反映構成所有者權益的各個組成部分當期的增減變動情況。
(2)會計報表附注
1)概念：會計報表附注：
一是對會計報表列示項目的文字描述或明細資料;
二是對未能在這些報表中列示項目的說明等。
2)會計報表附注一般應至少披露的內容：(如在此出多選題，一般全選)
企業的基本情況;會計報表的編制基礎;遵循企業會計準則的聲明;重要會計政策的說明;重要會計估計的說明;會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明;其他有助于理解和分析會計報表需要說明的事項等。
【例題·單選題】下列有關附注的說法，不正確的是( )。
A.附注不屬于財務會計報告的組成部分
B.附注是對在財務報表中列示項目的描述或明細資料
C.附注是對未能在財務報表中列示項目的說明
D.附注是財務會計報告的組成部分
[答案]A
【例題·多選題】下列各項中，屬于企業會計報表的有( )
A.資產負債表
B.利潤表
C.現金流量表
D.年度生產計劃表
[答案]ABC
2、季度、月度財務會計報告，通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產負債表和利潤表。
3、財務會計報告應當根據經過審核無誤的會計賬簿記錄和有關資料編制，并符合《會計法》和國家統一的會計制度關于財務會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規定。
(二)企業財務會計報告的編制要求
1、根據《會計法》、《企業財務會計報告條例》規定，企業不得編制和對外提供虛假的和隱瞞重要事實的財務會計報告;企業負責人對本企業財務會計報告的真實性、完整性負責。
2、財務會計報告的編制要求主要有：
(1)時間—&m
