第三節(jié) 會計分錄
一、會計分錄的概念
會計分錄又稱記賬公式或簡稱分錄。它是指按照復(fù)式記賬的要求，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。在實務(wù)中，會計分錄是在記賬憑證上登記的。
一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬符號、金額。
二、會計分錄的分類
會計分錄按所涉及的賬戶的數(shù)量多少，可分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄兩種。
(一)簡單會計分錄
簡單會計分錄，指涉及的賬戶數(shù)量只有兩個，也就是一個賬戶的借方與另一個賬戶的貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。
(二)復(fù)合會計分錄
復(fù)合會計分錄，指涉及的賬戶數(shù)量兩個以上，也就是一個賬戶的借方與另外幾個賬戶的貸方、或幾個賬戶的借方與另外一個賬戶的貸方和幾個賬戶的借方與另外幾個賬戶的貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄。
注意：不能把幾項業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會計分錄。
三、會計分錄的編制步驟
編制會計分錄，應(yīng)按以下步驟進行：
1.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的是資產(chǎn)(費用、成本)還是權(quán)益(收入)。
2.確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。
3.確定應(yīng)記入哪個賬戶(或哪些賬戶 )的借方，哪個(或哪些)賬戶的貸方。
4.確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。如果出現(xiàn)錯誤，需要進一步更正。
【例4—4】 仍以前面【例4—1】濱海公司2007年4月的經(jīng)濟
業(yè)務(wù)為例，編制會計分錄如下：
1.4月5日濱海公司獲得嘉華公司追加投資80 000元，存入開戶銀行。
(1)
借：銀行存款 80 000
貸：實收資本 80 000
2.4月10日濱海公司向供應(yīng)單位購入原材料一批，價值40 000元，貸款暫欠，材料已驗收入庫。
(2)
借：原材料 40 000
貸：應(yīng)付賬款 40 000
3.4月20日濱海公司以銀行存款支付所欠購原材料款40 000元。
(3)
借：應(yīng)付賬款 40 000
貸：銀行存款 40 000
4.按法定程序減少注冊資本100 000元，用銀行存款向所有者支付。
(4)
借：實收資本 l00 000
貸：銀行存款 l00 000
5.4月25日濱海公司支付銀行存款90 000元購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺。
(5)
借：固定資產(chǎn) 90 000
貸：銀行存款 90 000
6.4月27日以前購貨所欠的應(yīng)付賬款60 000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60 000元用于歸還前欠貨款。
(6)
借：應(yīng)付賬款 60 000
貸：短期借款 60 000
7.決定以盈余公積8 000元向所有者分配利潤。
#p#副標題#e#
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(7)
借：盈余公積 8 000
貸：應(yīng)付股利 8 000
8.經(jīng)批準將企業(yè)原發(fā)行的20 000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實收資本。
(8)
借：應(yīng)付債券 20 000
貸：實收資本 20 000
9.經(jīng)批準企業(yè)用盈余公積20 000元轉(zhuǎn)增資本。
(9)
借：盈余公積 20 000
貸：實收資本 20 000
上述會計分錄都是一借一貸的會計分錄，是簡單會計分錄。
【例4—5】 以前面【例4—2】濱海公司2007年4月的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，濱海公司購入原材料一批，價格50 000元，以銀行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已驗收入庫。
編制會計分錄如下：
借：原材料 50 000
貸：銀行存款 30 000
應(yīng)付賬款 20 000
【例4—6】 濱海公司以銀行存款償還到期的短期借款4 000元，同時支付借款利息l50元。
會計分錄如下：
借：短期借款 4 000
財務(wù)費用 l50
貸：銀行存款 4 150
