第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算
一、核算內容與賬戶設置
(一)核算內容
在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費用的發(fā)生、歸集和分配，產(chǎn)品成本的形成，以及與有關方面的結算業(yè)務，是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務核算的主要內容。
(二)需要設置和運用的賬戶
為了反映企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務，正確計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應開設和運用“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“應付職工薪酬”、“庫存商品”等賬戶。
1.“生產(chǎn)成本”賬戶
“生產(chǎn)成本”賬戶是用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，計算確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本的賬戶。
明細科目：本賬戶應按成本計算對象進行明細核算，如“生產(chǎn)成本-×產(chǎn)品”。
2.“制造費用”賬戶
“制造費用”賬戶在費用分配之后一般沒有余額。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
3.“庫存商品”賬戶
為了反映企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，需要設置和運用“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫的商品。
明細科目：該賬戶應按商品產(chǎn)品品種規(guī)格設置明細分類賬戶進行明細核算，如“庫存商品-×商品”。
4.“應付職工薪酬”賬戶
①應付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務而產(chǎn)生的義務,外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本賬戶核算。
②企業(yè)應當通過“應付職工薪酬”賬戶，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。
③明細科目：“應付職工薪酬”賬戶應當按照工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利等設置明細科目，進行明細核算。
④提取的應付職工薪酬根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。
車間生產(chǎn)工人-生產(chǎn)成本
車間管理人員-制造費用
管理部門人員-“管理費用”
銷售部門人員-“銷售費用”
【例13】(多)應付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給予職工的薪酬，包括( )等因職工提供服務而產(chǎn)生的義務。
A.職工福利費 B.住房公積金
C.工會經(jīng)費 D.非貨幣性福利
[答案]ABCD
【例14】(多)某企業(yè)分配全月應付工資l06 000元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資82 000元，車間管理人員工資13 000元，企業(yè)管理部門人員工資ll 000元。編制的以下相關會計分錄中，正確的有( )。
A.借：應付職工薪酬 106 000
貸：生產(chǎn)成本 l06 000
B.借：生產(chǎn)成本 82 000
貸：應付職工薪酬 82 000
C.借：制造費用 13 000
貸：應付職工薪酬 l3 000
D.借：管理費用 ll 000
貸：應付職工薪酬 ll 000
[答案]BCD
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
5.“累計折舊”賬戶
①為了反映固定資產(chǎn)損耗價值(即固定資產(chǎn)折舊額)需設置“累計折舊”賬戶。
折舊的目的不僅是為了使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，更主要的是為了通過固定資產(chǎn)成本的分配，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。
②計提折舊的方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。
③可用圖5—19表示累計折舊這個賬戶的結構。
累計折舊
借方 貸方
④現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折余價值(凈值) =“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額-“累計折舊”賬戶的貸方余額
⑤對于因出售、報廢等原因引起固定資產(chǎn)價值減少
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
⑥核算時應注意：
固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。
基本生產(chǎn)車間-“制造費用”
管理部門-“管理費用”
銷售部門-“銷售費用”
在建工程-“在建工程”
經(jīng)營租出-“其他業(yè)務成本”
未使用的固定資產(chǎn)-“管理費用”
為了簡化核算，月份內增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊;月份內減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起停止計提折舊;
已提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊;未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。
【例15】(多)下列各項中，屬于企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊的方法有( )。
A.雙倍余額遞減法 B.年數(shù)總和法
C.工作量法 D.加權平均法
[答案]ABC
【例16】(判)用“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計折舊”賬戶的貸方余額，即為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折余價值(凈殘值)。( )
[答案]×
【例17】(判)企業(yè)月份內增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊，月份內減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊。( )
[答案]√
【例18】(多)月末計算固定資產(chǎn)折舊費96 000元，其中生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊60 000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊20 000元，銷售部門使用的固定資產(chǎn)折舊l6 000元。編制的以下相關會計分錄中，正確的有( )。
A.借：銷售費用 l6 000
貸：累計折舊 l6 000
B.借：制造費用 60 000
貸：累計折舊 60 000
C.借：管理費用 20 000
貸：累計折舊 20 000
D.借：生產(chǎn)成本 96 000
貸：累計折舊 96 000
[答案]ABC
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算舉例
下面以海西有限責任公司某月份的經(jīng)濟業(yè)務為例說明產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算。該公司只生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，某月份發(fā)生以下產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務。
【例5—19】 生產(chǎn)車間本月耗用甲材料25 500元，其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用l6 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用8 000元，生產(chǎn)車間一般耗用1 500元。
會計分錄如下：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 l6 000
——B產(chǎn)品 8 000
制造費用 l 500
貸：原材料——甲材料 25 500
【例5—20】 全月應付生產(chǎn)工人工資共計25 000元(其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資15 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資10 000元)，應付車間管理人員工資3 000元。
會計分錄如下：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 l5 000
——B產(chǎn)品 l0 000
制造費用 3 000
貸：應付職工薪酬 28 000
【例5—21】 按企業(yè)歷史數(shù)據(jù)和實際情況計算職工福利費3 920元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人福利費2 100元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人福利費1 400元，車間管理人員福利費420元。
會計分錄如下：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 2 100
——B產(chǎn)品 l 400
制造費用 420
貸：應付職工薪酬 3 920
【例5—22】 從銀行提取現(xiàn)金32 000元，準備發(fā)放工資。
會計分錄如下：
借：庫存現(xiàn)金 32 000
貸：銀行存款 32 000
【例5—23】 用現(xiàn)金32 000元支付職工工資。
會計分錄如下：
借：應付職工薪酬 32 000
貸：庫存現(xiàn)金 32 000
【例5—24】 月末計算生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費4 500元。計提固定資產(chǎn)折舊，一方面表明折舊費的發(fā)生使企業(yè)的費用增加4 500元，另一方面表明固定資產(chǎn)因損耗而使其價值減少(即折舊額增加)了4 500元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及“制造費用”和“累計折舊”兩個賬戶。折舊費用的增加應記入“制造費用”賬戶的借方，固定資產(chǎn)價值的減少是資產(chǎn)的減少，應記入“累計折舊”賬戶的貸方。應作如下會計分錄：
借：制造費用 4 500
貸：累計折舊 4 500
【例5—25】 用銀行存款支付生產(chǎn)車間水電費1 080元。
會計分錄如下：
借：制造費用 l 080
貸：銀行存款 l 080
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
【例5—26】 月末，將本月發(fā)生的制造費用總額10 500元計入A、B兩種產(chǎn)品的成本，其中A產(chǎn)品5 500元，8產(chǎn)品5 000元。制造費用是產(chǎn)品制造成本的一個重要組成部分，月末應將“制造費用”賬戶借方所歸集的月份內發(fā)生的各種制造費用總額10 500元按一定標準分配計入A、B兩種產(chǎn)品的成本，即從“制造費用”賬戶貸方轉記入“生產(chǎn)成本”賬戶借方(制造費用的分配方法見本節(jié)后面部分)。
會計分錄如下：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 5 500
——B產(chǎn)品 5 000
貸：制造費用 l0 500
【例5—27】 月末，結轉已全部制造完工驗收入庫的A產(chǎn)品1 000件的實際制造成本38 600元。
會計分錄如下：
借：庫存商品——A產(chǎn)品 38 600
貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 38 600
B產(chǎn)品尚未制造完工，因此，月末“生產(chǎn)成本”賬戶的借方余額24 400元表示B產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本。
【例19】(單)某企業(yè)××年10月份的有關資料如下：“生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品”賬戶月初余額為72 300元，其中：直接材料57 300元，直接人工l0 000元，制造費用5 000元。本月發(fā)生材料費50 000元，直接人工45 000元，月末分攤本月發(fā)生的制造費用25 000元，本月銷售A產(chǎn)品發(fā)生銷售費用2 000元，發(fā)生企業(yè)管理費用8 000元。A產(chǎn)品月末全部完工，驗收入庫。A產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本為( )。
A.192 300元 B.194 300元
C.202 300元 D.120 000元
[答案]A
【例20】(單)某國有公司以銀行卡支付職工l0月份的工資、津補貼計60 000元和
職工福利費8 000元，編制會計分錄為( )。
A.借：應付職工薪酬 60 000
貸：銀行存款 60 000
B.借：應付職工薪酬 68 000
貸：銀行存款 68 000
C.借：應付福利費8 000
貸：其他貨幣資金8 000
D.借：應付工資 60 000
貸：其他貨幣資金 60 000
[答案]B
【例21】(單)企業(yè)當月制造費用總額為60 000元，N產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為30 000小時，M產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為20 000小時，制造費用按各產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例進行分配。則N產(chǎn)品應當分攤制造費用為( )。
A.36 000元 B.24 000元
C.30 000元 D.20 000元
[答案]A
