第三章 會計等式與復(fù)式記賬
考情分析：
本章內(nèi)容在歷年考題中所占分值平均分8分，屬于非常重點的章節(jié)，直接關(guān)系到對會計學(xué)能否入門，同時也是學(xué)習(xí)以后各章的基礎(chǔ)。
本章內(nèi)容較多，重點掌握會計等式、不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對會計等式的影響、賬戶的分類、賬戶的結(jié)構(gòu)、賬戶與科目的關(guān)系、復(fù)式記賬法的特點、借貸記賬法的含義、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)、借貸記賬法的記賬規(guī)則、借貸記賬法的特點、會計分錄的種類及編制程序和編制方法、借貸記賬法下試算平衡種類及平衡公式、總分類賬戶與所屬明細(xì)分類賬戶的平行登記等內(nèi)容。
第一節(jié) 會計等式
會計等式----是反映各會計要素之間平衡關(guān)系的計算公式，它是制定各項會計核算方法的理論基礎(chǔ)，從實質(zhì)上看，會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
（一）會計恒等式
企業(yè)的資產(chǎn)最初表現(xiàn)為庫存現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等，這些資產(chǎn)要么是投資者的投入資本，要么是債權(quán)人的借入資金，每一項資產(chǎn)都有其來源，都代表著相應(yīng)的權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益實際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時點上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權(quán)益則表明了資源取得和形成的渠道。有一定的資產(chǎn)，同時就有一定的權(quán)益；反之有一定的權(quán)益，同時就有一定的資產(chǎn)。因此，有多少數(shù)額的資產(chǎn)必然有其等量的權(quán)益，即在任何情況下企業(yè)的資產(chǎn)總是等于權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個時點都必然保持恒等的關(guān)系，資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等的關(guān)系用公式表示，即：
資產(chǎn)=權(quán)益
特別注意：資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所引起，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者投入資本和債權(quán)人借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益的積累，分別歸屬于所有者（投資者）和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成“所有者權(quán)益”，歸屬于債權(quán)人的部分形成“債權(quán)人權(quán)益”（即企業(yè)的“負(fù)債”）。會計恒等式可進(jìn)一步用公式表示為：
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
或：
資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益
注意：“權(quán)益”是由“債權(quán)人權(quán)益”（負(fù)債）和“所有者權(quán)益”兩部分構(gòu)成，(即“債權(quán)人權(quán)益”（負(fù)債）和“所有者權(quán)益”統(tǒng)稱為“權(quán)益”)。
上述等式表明某一會計主體在某一特定時點所擁有的各種資產(chǎn)以及債權(quán)人和投資者對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，表明資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的基本關(guān)系，同時也是構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的三個基本要素。由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常稱為“會計基本等式”（或：第一等式）。
#p#副標(biāo)題#e#
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（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響
企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，從而引起各會計要素發(fā)生增減變動。但并不影響資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
1、對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權(quán)益”等式兩邊會計要素變動的方式，可以歸納為以下四種類型：
（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加
即：等式兩邊同增，增加金額相等，不破壞會計基本等式。
【例3-1】甲企業(yè)收到投資者追加的投資100000元，款項存入銀行。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的資產(chǎn)方（銀行存款）增加100000元，即等式左邊的資產(chǎn)增加了100000元，同時使等式右邊的權(quán)益方（實收資本）也增加100000元。由于資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加，沒有改變會計基本等式的平衡關(guān)系。
（2）資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變
即：資產(chǎn)方項目之間的此增彼減，但資產(chǎn)總額與權(quán)益總額都不會發(fā)生變化（即：等式左邊此增彼減，增加減少金額相等），不破壞會計基本等式。
【例3-2】1月15日，甲企業(yè)用銀行存款20000元購入一批原材料。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的資產(chǎn)方一項資產(chǎn)（原材料）增加20000元，而另一項資產(chǎn)（銀行存款）減少了20000元，等式左邊一增一減，且增減金額相等。資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變動，但資產(chǎn)總額不變，權(quán)益總額也不變，會計等式仍然保持平衡。
（3）資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少
資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債或所有者權(quán)益）同時等額減少（即：等式兩邊同減，減少金額相等），不破壞會計基本等式。
【例3-3】甲企業(yè)用銀行存款歸還所欠乙企業(yè)的貨款10000元。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)資產(chǎn)方（銀行存款）減少了10000元，使權(quán)益方（應(yīng)付賬款）減少了10000元。等式兩邊資產(chǎn)與權(quán)益等額減少10000元，等式仍然成立。
（4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變
即：等式右邊不同項目之間的此增彼減，但權(quán)益總額和資產(chǎn)總額都不會發(fā)生變化【即：等式右邊此增彼減，增加減少金額相等】，不破壞會計基本等式。
【例3-4】甲企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)同意以資本公積20000000元轉(zhuǎn)增實收資本。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使權(quán)益方（資本公積）減少了20000000元，而實收資本增加了20000000元，權(quán)益方一個項目增加，另一個項目減少，增加和減少金額相等，權(quán)益總額不變，不破壞會計基本等式。
2、對“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響
拓展開來，就“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式而言，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會計要素的變動同樣不改變該等式的恒等性。具體的變動情況有以下九種：
（1）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額增加；
例如：正大公司從銀行取得6個月期借款100000元，存入公司存款賬戶。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的資產(chǎn)（銀行存款）增加100000元，同時使企業(yè)的負(fù)債（短期借款）增加100000元。由于資產(chǎn)與負(fù)債等額增加，不破壞會計基本等式。
（2）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額減少；
例如：正大公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款）減少10000元，使負(fù)債（應(yīng)付賬款）減少10000元。由于資產(chǎn)與負(fù)債同時等額減少，不破壞會計基本等式。
（3）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加；
例如：正大公司收到投資方投入的設(shè)備一臺，投資合同約定其價值30000元(假定該約定價值公允)。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）增加30000元，同時使所有者權(quán)益（實收資本）增加30000元。由于資產(chǎn)與所有者權(quán)益等額增加，不破壞會計基本等式。
（4）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少；
例如：正大公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退還某投資方的投資50000元，以銀行存款支付。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的資產(chǎn)（銀行存款）減少50000元，使所有者權(quán)益（實收資本）減少50000元。由于資產(chǎn)與權(quán)益等額減少，不破壞會計基本等式。
（5）資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變；
例如：正大公司從銀行提取現(xiàn)金2000元，以備零星開支之用。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的一項資產(chǎn)（庫存現(xiàn)金）增加2000元，而另一項資產(chǎn)（銀行存款）減少2000元，增減金額相等。由于企業(yè)的資產(chǎn)總額不變，權(quán)益總額也不變，不破壞會計基本等式。
（6）負(fù)債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變；
例如：正大公司開出并承兌面值為20000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的一項負(fù)債（應(yīng)付票據(jù)）增加20000元，而另一項負(fù)債（應(yīng)付賬款）減少20000元，增減金額相等。由于企業(yè)負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會計基本等式。
（7）所有者權(quán)益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變；
例如：正大公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20000元轉(zhuǎn)增實收資本。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的一項所有者權(quán)益（實收資本）增加20000元，而另一項所有者權(quán)益（資本公積）減少20000元，增減金額相等。由于所有者權(quán)益總額、負(fù)債總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會計基本等式。
（8）負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變；
例如：正大公司按規(guī)定分配給投資者利潤50000元，款項尚未支付。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的負(fù)債（應(yīng)付股利）增加50000元，使所有者權(quán)益（未分配利潤）減少50000元，增減金額相等。由于企業(yè)權(quán)益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會計基本等式。
（9）負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變；
例如：正大公司將應(yīng)付給投資者的股利30000元，經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的負(fù)債（應(yīng)付股利）減少30000元，使所有者權(quán)益（實收資本）增加30000元，增減金額相等。由于企業(yè)權(quán)益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會計基本等式。‘
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歸納：
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歸納：
| 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) |
資產(chǎn) |
負(fù)債 |
所有者權(quán)益 |
|
第一種類型 |
增加 |
增加 |
|
|
第二種類型 |
減少 |
減少 |
|
|
第三種類型 |
增加 |
|
增加 |
|
第四種類型 |
減少 |
|
減少 |
|
第五種類型 |
增加、減少 |
|
|
|
第六種類型 |
|
增加、減少 |
|
|
第七種類型 |
|
|
增加、減少 |
|
第八種類型 |
|
增加 |
減少 |
|
第九種類型 |
|
減少 |
增加 |
小結(jié)：每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然引起會計等式的一方或雙方有關(guān)項目相互聯(lián)系地發(fā)生等量變化，即當(dāng)涉及會計等式的一方時，有關(guān)項目的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變動；而當(dāng)涉及會計等式的兩方時，有關(guān)項目的數(shù)額必然會發(fā)生相同方向的等額變動，但始終不會打破會計等式的平衡關(guān)系。
【例題1·單選題】某企業(yè)2010年初資產(chǎn)總額為100萬元，負(fù)債為20萬元，所有者權(quán)益為（ ）萬元。
A．100 B．20 C．120 D．80
【答案】D
【解析】按照會計等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益；所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負(fù)債=100－20＝80（萬元）
【例題2·單選題】某日，大華公司的資產(chǎn)總計為3 600萬元，流動負(fù)債合計為900萬元、所有者權(quán)益合計為1 200萬元，則當(dāng)日大華公司的非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)為（ ）
A．2 700萬元 B．2 400萬元 C．2 100萬元 D．1 500萬元
【答案】D
【解析】按照會計等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
負(fù)債總額＝資產(chǎn)－所有者權(quán)益＝3600－1200＝2400（萬元）
由于：負(fù)債總額＝流動負(fù)債合計＋非流動負(fù)債合計
非流動負(fù)債合計＝負(fù)債總額－流動負(fù)債合計＝2400－900＝1500（萬元）
【例題3·判斷題】資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益實際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時點上所表現(xiàn)的不同形式。（ ）
【答案】√
【例題4·單選題】關(guān)于所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別，下列說法中不正確的是（ ）
A．負(fù)債的求償權(quán)早于所有者權(quán)益 B．所有者的投資收益取決于企業(yè)的經(jīng)營成果
C．債權(quán)人的求償權(quán)有固定到期日 D．所有者承受的風(fēng)險低于債權(quán)人
【答案】D
【解析】所有者承受的風(fēng)險高于債權(quán)人。
【例題5·單選題】下列會計業(yè)務(wù)中會使企業(yè)月末資產(chǎn)總額發(fā)生變化的是（ ）。
A．從銀行提取現(xiàn)金
B．購買原材料，貨款未付
C．購買原材料，貨款已付
D．現(xiàn)金存入銀行
【答案】B
【例題6·單選題】以銀行存款50000元償還企業(yè)前欠貨款。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計要素變動情況屬于（ ）。
A．一項資產(chǎn)與一項負(fù)債同時增加 B．一項資產(chǎn)與一項負(fù)債同時減少
C．一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少 D．一項負(fù)債增加，另一項負(fù)債減少
【答案】B
【例題7·判斷題】發(fā)生資金退出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會使資產(chǎn)和權(quán)益同時減少。（ ）
【答案】√
【例題8·單選題】企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，能夠引起資產(chǎn)總額增加的是（ ）。
A．將資本公積轉(zhuǎn)增資本 B．接受投資者投資
C．以銀行存款償還債務(wù) D．從銀行提取現(xiàn)金
【答案】B
【例題9·單選題】企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，能夠引起資產(chǎn)總額與負(fù)債總額同時減少的是（ ）。
A．開出并承兌商業(yè)匯票抵付前欠外單位賬款 B．聯(lián)營到期，退還投資者投資
C．以銀行存款償還前欠外單位賬款 D．將盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本
【答案】C
【例題10·多選題】下列交易或事項中，會使企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債同時等額增加的有（ ）。
A．購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，款尚未支付
B．收到投資者投入的一項專利權(quán)
C．從銀行取得3年期借款，存入銀行存款賬戶
D．用商業(yè)承兌匯票購入原材料一批
【答案】ACD
【例題11·多選題】下列各項，引起資產(chǎn)總額增加的有（ ）。
A．實現(xiàn)的營業(yè)收入
B．結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)車間完工產(chǎn)品成本
C．銷售產(chǎn)品時價外收取的增值稅
D．預(yù)收貨款
【答案】ACD
【例題12·多選題】下列交易或事項中，不會影響會計基本等式兩邊金額的有（ ）。
A．將分配給投資者的利潤支付給投資者
B．用資本公積轉(zhuǎn)增資本金
C．生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料
D．用商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款
【答案】BCD
#p#副標(biāo)題#e#
#p#副標(biāo)題#e#
二、收入－費用=利潤
企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。用公式表示：
“收入－費用＝利潤”（又稱第二會計等式）
收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系也是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。
在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等，費用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。
總結(jié)：“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”反映的是資金運動的靜態(tài)狀況，“收入－費用＝利潤”反映的是資金運動的動態(tài)狀況。資金運動的動態(tài)狀況最后必然反映到各項靜態(tài)會計要素的變化上，從而使兩個會計等式之間建立起勾稽關(guān)系。也就是說，企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的經(jīng)營成果能夠?qū)Y產(chǎn)和所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，把一定會計期間的六個會計要素聯(lián)系起來，就可得到以下公式：
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費用 ）（又稱第三會計等式）
=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤
注意：第三會計等式動態(tài)地反映了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。
財務(wù)狀況反映了企業(yè)一定日期資產(chǎn)的存量情況，而經(jīng)營成果則反映了企業(yè)一定期間資產(chǎn)的增量或減量情況。
1．企業(yè)成立之初或會計期初：
資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
2．會計期間內(nèi)：
資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤
資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）
3．會計期末：
恢復(fù)為基本等式的形式，即：
資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
【例題13·多選題】下列屬于會計等式的是（ ）
A．資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤
B．資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）
C．資產(chǎn)＝負(fù)債十所有者權(quán)益
D．收入－費用＝利潤
【答案】ABCD
【例題14·單選題】下列屬于靜態(tài)會計等式的是（ ）。
A．收入－費用＝利潤
B．資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
C．資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤
D．資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者者權(quán)益＋（收入－費用）
【答案】B
【例題15·多選題】下列反映資金運動靜態(tài)表現(xiàn)的會計要素有（ ）。
A．資產(chǎn) B．負(fù)債 C．收入 D．利潤
【答案】AB
【例題16·多選題】下列關(guān)于會計等式的說法中，正確的有（ ）。
A．“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”是最基本的會計等式，表明了會計主體在某一特定時期所擁有的各種資產(chǎn)與債權(quán)人、所有者之間的動態(tài)關(guān)系
B．“收入－費用＝利潤”這一等式動態(tài)地反映經(jīng)營成果與相應(yīng)期間的收入和費用之間的關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)
C．“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”體現(xiàn)了會計六要素之間的內(nèi)在聯(lián)系
D．企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生并不會破壞會計基本等式的平衡關(guān)系
【答案】BD
【例題17·判斷題】財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)。（ ）
【答案】×
【例題18·單選題】企業(yè)按規(guī)定通過銀行預(yù)收賬款60000元，此交易事項引起的變化是（ ）。
A．營業(yè)收入實現(xiàn)60000元
B．資產(chǎn)和負(fù)債同時增加60000元
C．資產(chǎn)和負(fù)債同時減少60000元
D．資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加60000元
【答案】B
【例題19·單選題】某公司本期期初負(fù)債總額為40萬元，所有者權(quán)益總額為60萬元，本期銷售產(chǎn)品一批，價款10萬元存入銀行（不考慮增值稅），其成本為7萬元。不考慮其他因素，則本期期末該公司資產(chǎn)總額為（ ）萬元。
A．100 B．103 C．110 D．117
【答案】B
【解析】期初資產(chǎn)=40+60=100（萬元）
期末資產(chǎn)=期初資產(chǎn)100+銷售產(chǎn)品價款10-商品成本7=103（萬元）
【例題20·多選題】某企業(yè)銷售商品一批，價款為60000元，增值稅銷項稅額10200元，商品已經(jīng)發(fā)出，價稅款尚未收到，該批商品的成本為42000元，則該交易事項引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表要素期末比期初的變動有（ ）。
A．資產(chǎn)增加28200元
B．資產(chǎn)減少42000元
C．所有者權(quán)益增加18000元
D．負(fù)債增加10200元
【答案】ACD
【解析】這項業(yè)務(wù)引起了：應(yīng)收賬款增加70200元，主營業(yè)務(wù)收入增加60000元，應(yīng)交稅費增加10200元，主營業(yè)務(wù)成本增加42000元，庫存商品減少42000元。
選項A：資產(chǎn)增加28200元（即：應(yīng)收賬款增加70200－庫存商品減少42000）
選項C：所有者權(quán)益增加18000元（即：主營業(yè)務(wù)收入增加60000－主營業(yè)務(wù)成本增加42000）；
選項D：負(fù)債增加10200元。
【例題21·多選題】關(guān)于會計等式，下列說法中正確的有（ ）。
A．收入、費用和利潤之間的關(guān)系是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)
B．會計等式反映了各會計要素之間的數(shù)量關(guān)系
C．任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系
D．資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)
【答案】ABCD
【例題22·多選題】企業(yè)銷售一批成本為60萬元的產(chǎn)品，收到價款90萬元并存入銀
行（不考慮增值稅），這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會計要素變化有（ ）。
A．負(fù)債減少30萬元 B．資產(chǎn)增加30萬元
C．收入增加90萬元 D．費用增加60萬元
【答案】BCD
【解析】這項業(yè)務(wù)引起了：銀行存款增加90萬元，主營業(yè)務(wù)收入增加90萬元，主營業(yè)務(wù)成本增加60萬元，庫存商品減少60萬元。
選項A：負(fù)債減少30萬元是不對的
選項B：資產(chǎn)增加30萬元（即：銀行存款增加90－庫存商品減少60）
選項C：主營業(yè)務(wù)收入增加90萬元
選項D：主營業(yè)務(wù)成本增加60萬元
#p#副標(biāo)題#e#
三、賬戶及其基本結(jié)構(gòu)（補(bǔ)充內(nèi)容）
#p#副標(biāo)題#e#
三、賬戶及其基本結(jié)構(gòu)（補(bǔ)充內(nèi)容）
（一）賬戶的含義
賬戶----是根據(jù)會計科目（只是一個名稱）設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。
（二）賬戶的分類
由于賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)，同會計科目的分類相對應(yīng)，賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。
總分類賬戶----是根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用以對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬，也稱為一級賬戶。根據(jù)總賬賬戶所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，賬戶可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五類。
明細(xì)分類賬戶----是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的、用來對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬戶或明細(xì)賬。總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬賬戶以下的賬戶均稱為明細(xì)賬戶。
總分類賬戶提供會計要素具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)，一般只用貨幣計量；明細(xì)分類賬戶提供會計要素具體內(nèi)容的詳細(xì)核算指標(biāo)，除用貨幣計量外，有的還要用實物量度(件、千克、立方米等)進(jìn)行輔助計量。
【例題23·判斷題】賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶（ ）。
【答案】×
（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)
交易或事項的發(fā)生所引起的會計要素具體內(nèi)容的變動，從數(shù)量上不外乎增加和減少兩種情況。因此，賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括增加和減少兩部分，相應(yīng)地分為左、右兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，既取決于所記錄的交易或事項，也取決于賬戶的性質(zhì)。登記的本期增加金額稱為本期增加發(fā)生額，登記的本期減少金額稱為本期減少發(fā)生額，期末結(jié)存金額稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額稱為賬戶的四個金額要素，其基本關(guān)系如下：
期初余額+本期增加發(fā)生額=本期減少發(fā)生額+期末余額
可以得出：
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證的編號、交易或事項內(nèi)容摘要、增加金額、減少金額和余額等。
賬戶名稱(會計科目)
| 年 |
憑證號數(shù) |
摘要 |
增加金額 |
減少金額 |
余額 |
||
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月 |
日 |
||||||
|
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|
|
|
|
|
|
這是實際工作中使用的格式，我們教學(xué)中使用下面的“T”形賬戶。
賬戶核心部分可用簡化格式“T”形賬戶表示：
【例題24·多選題】賬戶中各項金額的關(guān)系可用（ ）公式表示。
A．本期期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額
B．期初余額＋本期增加發(fā)生額＝本期期末余額＋本期減少發(fā)生額
C．本期期末余額＝本期增加發(fā)生額＋本期減少發(fā)生額
D．本期期初余額＝上期期末余額
【答案】ABD
【例題25·多選題】下列說法正確的有（ ）。
A．賬戶的期末余額等于期初余額
B．余額一般與增加額在同一方向
C．賬戶的借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額
D．如果一個賬戶的左方記增加額，右方就一定記減少額
【答案】BD
（四）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別
賬戶與會計科目是會計學(xué)中兩個密切相關(guān)的概念，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。會計科目與賬戶的聯(lián)系在于：它們都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同；會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運用；沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)，無法反映會計要素具體內(nèi)容的增減變動及其結(jié)果；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，能夠用于反映會計要素具體內(nèi)容的增減變動情況和結(jié)果。在實際工作中，對會計科目和賬戶一般并不嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。
【例題26·判斷題】會計科目不能記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果（ ）。
【答案】√
【例題27·多選題】關(guān)于賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別，下列表述中正確的有（ ）。
A．會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體運用
B．會計科目與賬戶兩者口徑一致，性質(zhì)相同
C．會計科目不存在結(jié)構(gòu)，賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)
D．會計科目可以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果
【答案】ABC
【例題28·單選題】會計科目與賬戶的區(qū)別在于（ ）。
A．名稱不同 B．反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同 C．有無結(jié)構(gòu) D．性質(zhì)不同
【答案】C
【例題29·單選題】下列賬戶中，不屬于成本類賬戶的是（ ）。
A．主營業(yè)務(wù)成本 B．生產(chǎn)成本 C．勞務(wù)成本 D．制造費用
【答案】A
