第三章 稅收法律制度
第一節(jié) 稅收概述
一、稅收的概念與分類
（一）稅收概念與分類
1.概念與作用
稅收是國家為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，無償取得財政收入的一種特定分配方式。
2.作用
（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式。
（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段。
（3）稅收具有維護國家政權(quán)的作用。
（4）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。
（二）稅收的特征
1.強制性。
2.無償性。
3.固定性。征稅對象、稅目、稅率、納稅義務(wù)人、計算納稅辦法和期限等都是預(yù)先規(guī)定
在一定時間內(nèi)是相對穩(wěn)定的，任何單位和個人都不能隨意改變。
（三）稅收的分類
1.按征稅對象分類，分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、行為稅類和資源稅類五種類型。
（1）流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為課稅對象（增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等）。
（2）所得稅類（收益稅）——以各種所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅、個人所得稅等）。
（3）財產(chǎn)稅類——以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象（房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅等）。
（4）行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對象（城市維護建設(shè)稅、印花稅、車船稅等）。
（5）資源稅類——對境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅（資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等）。
【例題·多選題】下列屬于流轉(zhuǎn)稅類的有（）。
A.營業(yè)稅 B.增值稅
C.消費稅 D.資源稅
『正確答案』ABC
2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。
（1）工商稅類——由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（絕大部分）。
（2）關(guān)稅類——由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅等）。
☆3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。
（1）中央稅——關(guān)稅和消費稅等。
（2）地方稅——營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅和筵席稅等。
（3）中央與地方共享稅——增值稅（中央75%、地方25%）、所得稅和資源稅（按不同資源品種劃分，大部分資源稅為地方收入，海洋石油資源稅為中央收入）、證券交易稅（中央與地方各50%）等。
這種分類方法是實行分稅制財政體制的基礎(chǔ)。
★4.按照計稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類，可分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅。
（1）從價稅——以課稅對象的價格作為計稅依據(jù)×比例稅率等
從價稅實行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種。
（2）從量稅——以課稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積等為標(biāo)準(zhǔn)×單位稅額
如我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等。
（3）復(fù)合稅——從量稅額+從價稅額
如我國現(xiàn)行的消費稅中的卷煙、糧食白酒、薯類白酒等。
二、稅法及構(gòu)成要素
（一）稅收與稅法的關(guān)系
1.稅法的概念
稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總稱。
（1）稅法的立法主體=全國人民代表大會及其常務(wù)委員會+地方立法機關(guān)+獲得授權(quán)的行政機關(guān)。
（2）稅法的調(diào)整對象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接調(diào)整稅收分配關(guān)系。
（3）稅法的構(gòu)成
廣義稅法=各種稅收法律規(guī)范的總和（全國人民代表大會正式立法制定的稅收法律+國務(wù)院制定的稅收法規(guī)+由省級人民代表大會制定的地方性稅收法規(guī)+由有關(guān)政府部門制定的稅收規(guī)章等等）
狹義稅法=國家最高權(quán)力機關(guān)正式立法的稅收法律，如我國的個人所得稅法、稅收征收管理法、企業(yè)所得稅法等。
2.稅收與稅法的關(guān)系
（1）稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法的主體內(nèi)容；
（2）稅收反映經(jīng)濟利益關(guān)系，稅法則反映權(quán)利與義務(wù)關(guān)系；
（3）相互依賴，不可分割。
（二）稅法的分類
☆1.按照稅法的功能作用的不同——稅收實體法和稅收程序法。
如《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》就屬于實體法。稅收程序法主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。
2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同——國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。
★3.按照稅法法律級次劃分——稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。
（1）稅收法律（狹義的稅法）——由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定。如《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》等。
（2）稅收行政法規(guī)——由國務(wù)院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。
如《營業(yè)稅暫行條例》、《個人所得稅法實施條例》等。
（3）稅收行政規(guī)章——由國務(wù)院稅收主管部門（財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署）制定的具體實施辦法、規(guī)程等。
包括國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章和地方政府制定的稅收地方規(guī)章。
該級次規(guī)章不得與憲法、法律法規(guī)相抵觸。地方政府在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。
如《發(fā)票管理辦法》、《稅務(wù)稽查規(guī)程》、《增值稅暫行條例實施細(xì)則》、《房產(chǎn)稅實施細(xì)則》等。
（4）稅收規(guī)范性文件——省以下（含本級）各級稅務(wù)機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，涉及稅務(wù)行政管理相對人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)對征納雙方具有普遍約束力并能夠反復(fù)適用的文件。
制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)符合憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，并遵循國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序。
（三）稅法的構(gòu)成要素（11項）——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責(zé)任。
納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的要素。
【例題·多選題】下列各項中，屬于稅法構(gòu)成要素的有（）。
A.稅率 B.計稅依據(jù)
C.征稅人 D.納稅環(huán)節(jié)
『正確答案』ABCD
1.征稅人（征稅主體）——行使稅收征管權(quán)，依法進(jìn)行稅款征收行為的一方當(dāng)事人。
2.納稅義務(wù)人（納稅人，納稅主體），——單位（企業(yè)所得稅）和個人（個人所得稅），是繳納稅款的主體。
扣繳義務(wù)人是指有義務(wù)從其持有的納稅人收入或從納稅人收款中按其應(yīng)納稅款代為繳納稅款的單位和個人（委托加工應(yīng)稅消費品）。
代征人，是指受稅務(wù)機關(guān)委托代征稅款的單位和個人（車船稅）。
納稅單位，是指申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合（總分公司不在同一省市，企業(yè)所得稅要統(tǒng)一繳納）。
3.征稅對象（納稅對象）——征稅的目的物，也是繳納稅款的客體。
每種稅都有其特定的征稅對象，征稅對象是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限。
4.稅目——納稅對象的具體化，各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。如：消費稅具體規(guī)定了煙、酒等l4個稅目。但不是所有的稅種都規(guī)定稅目。
5.稅率——是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。
我國現(xiàn)行使用的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率等。
（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%（P120）等。
（2）定額稅率，是按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例。一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等的消費稅（P125）。
（3）累進(jìn)稅率，是指按照納稅對象數(shù)額的大小，實行等級遞增的稅率。一般適用于對所得和財產(chǎn)征稅，如工資、薪金所得繳納的個人所得稅（P149）。
累進(jìn)稅率按結(jié)構(gòu)不同，又可分為：
全額累進(jìn)稅率（“超額累進(jìn)稅率”的對稱，全部課稅對象數(shù)額都按其與之適應(yīng)的最高一級征稅比例計稅的一種累進(jìn)稅率）、超額累進(jìn)稅率（工資、薪金所得繳納的個人所得稅）和超率累進(jìn)稅率（原理基本同超額累進(jìn)稅率，只是以征稅對象數(shù)額的相對率劃分級次）。
【例題·單選題】同一計稅依據(jù)，不論數(shù)額大小，只規(guī)定統(tǒng)一的法定比例的稅率，被稱為（）。
A.比例稅率 B.定額稅率
C.累進(jìn)稅率 D.法定稅率
『正確答案』A
6.計稅依據(jù)（課稅依據(jù)、課稅基數(shù)）——計算應(yīng)納稅額的根據(jù)。
除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價計征。
（1）從價計征。如企業(yè)所得稅是以應(yīng)納稅所得額的多少作為計稅依據(jù)，消費稅中的大部分應(yīng)稅消費品以銷售額作為計稅依據(jù)。
（2）從量計征。如屠宰稅以屠宰應(yīng)稅牲畜的頭數(shù)為計稅依據(jù)；消費稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計稅依據(jù)；汽油、柴油以升數(shù)為計稅依據(jù)。
（3）復(fù)合計征。如我國現(xiàn)行的消費稅中的卷煙、糧食白酒、薯類白酒等。
【例題·多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，對部分應(yīng)稅消費品實行從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法。下列各項中。屬于實行復(fù)合計稅辦法的消費品有（）。
A.卷煙 B.煙絲
C.糧食白酒 D.薯類白酒
『正確答案』ACD
7.納稅環(huán)節(jié)。
有的稅種納稅環(huán)節(jié)單一，如資源稅。有的稅種需要在兩個或兩個以上的多個環(huán)節(jié)征稅，如增值稅。
8.納稅期限——納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的起止時間。超過納稅期限未繳稅的，屬于欠稅，應(yīng)依法加收滯納金。納稅期限一般分為按期納稅和按次納稅兩種形式。
9.納稅地點。
我國稅法上規(guī)定的納稅地點主要有：機構(gòu)所在地、經(jīng)濟活動發(fā)生地、財產(chǎn)所在地、報關(guān)地等。
10.減免稅——給予鼓勵或照顧的一種特別規(guī)定。
減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。
除稅法另有規(guī)定外，一般減稅、免稅都屬于定期減免的性質(zhì)，期滿后要恢復(fù)征稅。
（1）減稅和免稅，減稅是對納稅人的應(yīng)納稅額通過打一定折扣，少征一部分稅款或通過降低法定稅率而減輕納稅人的一部分負(fù)擔(dān)。免稅是對納稅人的某一項或某幾項計稅對象免予征稅。
（2）起征點，是指計稅依據(jù)達(dá)到國家規(guī)定的數(shù)額開始征稅的界限，計稅依據(jù)的數(shù)額未達(dá)到起征點的不征稅；達(dá)到或超過起征點的，就其全部數(shù)額征稅，而不是僅就超過部分征稅。
（3）免征額，是指在計稅依據(jù)總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從計稅依據(jù)總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征額部分不納稅，只對超過免征額的部分征稅。
11.法律責(zé)任。
稅收法律責(zé)任的形式主要有行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任。
