第二節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
一、匯總記賬憑證的編制方法
匯總記賬憑證分為：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。分別根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證定期匯總編制而成。具體編制方法如下：
(一)匯總收款憑證的編制
匯總收款憑證按“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目的借方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證，它匯總了一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù)。格式如表6-1所示。
匯總收款憑證的編制方法是：將需要匯總的收款憑證，按其對應(yīng)的貸方科目進(jìn)行歸類，計(jì)算出每一個(gè)貸方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中，一般可5天或10天匯總一次，每月編制一張。月末計(jì)算出每個(gè)貸方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。
(二)匯總付款憑證的編制
匯總付款憑證按“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目的貸方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證，它匯總了一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)。格式如表6-2所示。
匯總付款憑證的編制方法是：將需要匯總的付款憑證，按其對應(yīng)的借方科目進(jìn)行歸類，計(jì)算出每一個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中，一般可5天或10天匯總一次，每月編制一張。月末計(jì)算出每個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。
(三)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制
匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按每一貸方科目分別設(shè)置的，用來匯總一定時(shí)期轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。格式如表6-3所示。
匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法是：將需要匯總的轉(zhuǎn)賬憑證，按其對應(yīng)的借方科目進(jìn)行歸類，計(jì)算出每一個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證中，一般可5天或10天匯總一次，每月編制一張。月末計(jì)算出每個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。
特別注意：由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證上的科目對應(yīng)關(guān)系是一個(gè)貸方科目與一個(gè)或幾個(gè)借方科目相對應(yīng)的，因此，為了便于編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，平時(shí)要求所有的轉(zhuǎn)賬憑證也應(yīng)按一個(gè)貸方科目與一個(gè)或幾個(gè)借方科目的對應(yīng)關(guān)系來填制，不應(yīng)填制一個(gè)借方科目與幾個(gè)貸方科目相對應(yīng)的轉(zhuǎn)賬憑證。【即：平時(shí)編制轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，可以是“一借一貸”的會計(jì)分錄或“一貸多借”的會計(jì)分錄，不得編制“一借多貸”或“多借多貸”的會計(jì)分錄。若遇“一借多貸”或“多借多貸”的會計(jì)分錄，需分解為簡單會計(jì)分錄編制轉(zhuǎn)賬憑證。】
二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟
1. 根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。
2. 根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可采用通用的記賬憑證。
3. 根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
4. 根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬。
5. 根據(jù)記賬憑證編制各種匯總記賬憑證，包括匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。
6. 根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。
7. 期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符。
8. 期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬記錄，編制會計(jì)報(bào)表。
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟如圖6-2所示。
三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍
(一)特點(diǎn)
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證按分類編制匯總記賬憑證(匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證)，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。
在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，記賬憑證除要分別設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應(yīng)設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。
在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，設(shè)置的賬簿主要包括：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和各種明細(xì)分類賬。賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序下基本相同
(二)優(yōu)缺點(diǎn)
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下的優(yōu)點(diǎn)是：減輕了登記總分類賬的工作量;便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。缺點(diǎn)是：按每一貸方科目匯總編制，不利于會計(jì)核算工作的分工;當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。
(三)適用范圍
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序主要適合于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。
【例題15·單選題】在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，總分類賬的記賬依據(jù)是( )。
A.原始憑證 B.記賬憑證 C.科目匯總表 D.匯總記賬憑證
【答案】D
【例題16·單選題】匯總記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)是( )。
A.根據(jù)各種匯總記賬憑證直接登記明細(xì)分類賬
B.根據(jù)各種匯總記賬憑證直接登記總分類賬
C.根據(jù)各種匯總記賬憑證直接登記日記賬
D.根據(jù)各種記賬憑證直接登記總分類賬
【答案】B
【例題17·單選題】既能減輕登記總賬的工作量，又便于了解科目對應(yīng)關(guān)系和查對賬目的賬務(wù)處理程序是( )。
A. 記賬憑證賬務(wù)處理程序
B. 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
C. 科目匯總表賬務(wù)處理程序
D. 日記總賬賬務(wù)處理程序
【答案】B
【例題18·單選題】匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，匯總轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)按( )設(shè)置。
A. 借方科目 B. 貸方科目 C. 借方或貸方科目 D. 以上都不對
【答案】B
【例題19·多選題】記賬憑證賬務(wù)處理程序與匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的區(qū)別有( )。
A.原始憑證的種類不同
B.記賬憑證的種類不同
C.明細(xì)賬簿的記賬依據(jù)不同
D.總賬的記賬依據(jù)不同
【答案】BD
【例題20·判斷題】匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按每一貸方科目分別設(shè)置的記賬憑證。( )
【答案】√
【例題21·判斷題】匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)之一是匯總記賬憑證反映了科目之間的對應(yīng)關(guān)系。( )
【答案】√
【例題22·判斷題】采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序增加了填制匯總記賬憑證的工作量，增加了總賬的登記工作量。( )
【答案】×
【例題23·判斷題】匯總記賬憑證包括匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。( )
【答案】√
