第三節 財產清查結果的處理
一、財產清查結果的處理要求
(一)分析賬實不符的原因和性質，提出處理建議
一般來說，個人造成的損失，應由個人賠償;因管理不善原因造成的損失，應作為管理費用入賬;因自然災害造成的非常損失，列入營業外支出。
(二)積極處理多余積壓財產，清理往來款項
(三)總結經驗教訓，建立健全各項管理制度
(四)及時調整賬簿記錄，保證賬實相符
二、財產清查結果的處理步驟
一般情況下，企業財產清查結果的會計處理步驟分為三步：
(1)將已查明屬實的資產(不含固定資產)盤盈、盤虧和毀損金額記入“待處理財產損溢”賬戶。盤盈固定資產不通過“待處理財產損溢”賬戶核算，而應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”賬戶。
(2)查明資產差異原因，落實經濟責任，將相關情況報股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準。
(3)根據上述相關機構批準結果，按照國家統一會計制度分別進行會計處理。
上述前兩步為審批前的會計處理，后一步為審批后的會計處理。
三、財產清查結果的會計處理方法
1、資產盤盈
盤盈時(批準前)：
借：原材料、庫存商品等
貸：待處理財產損溢
注意：盤盈固定資產不通過“待處理財產損溢”賬戶。
批準后：
借：待處理財產損溢
貸：管理費用(存貨盤盈)
營業外收入(庫存現金盤盈)
【例7-2】某公司在財產清查中盤盈A材料2000千克，實際單位成本120元，經查明屬于材料收發計量方面的錯誤。該公司的會計處理如下：
(1)批準處理前。
借：原材料 240 000
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損益 240 000
(2)批準處理后。
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損益 240 000
貸：管理費用 240 000
【例7-3】ABC公司2010年6月30日對該公司全部固定資產進行清查，發現盤盈一臺六成新機器設備，該設備市場同類產品價格為160 000元。該公司企業所得稅稅率為25%，并按凈利潤的10%計提法定盈余公積。
該公司會計處理為：
(1)批準處理前。
借：固定資產 160 000
貸：累計折舊 64 000
以前年度損益調整(160 000×60%) 96 000
(2)批準處理后。
借：以前年度損益調整 24 000
貸：應交稅費——應交所得稅(96 000×25%) 24 000
借：以前年度損益調整(96 000-24 000) 72 000
貸：盈余公積——法定盈余公積(72 000×10%) 72 000
利潤分配——未分配利潤 64 800
2、資產盤虧、毀損
盤虧時(批準前)：
借：待處理財產損溢
貸：原材料、庫存商品、固定資產等
批準后：
借：原材料(收回殘料價值)
其他應收款(應收的保險賠償或過失人賠償數)
管理費用(屬于一般經營損失造成的凈損失)
營業外支出(屬于自然災害或意外事故造成的凈損失;固定資產盤虧)
貸：待處理財產損溢
【例7-4】2010年12月31日，乙企業對N原材料進行盤點，發現盤虧200千克，實際單位成本2.20元。經查屬于計量和管理不善方面的差錯。其中，屬于自然損耗產生的定額內合理損失為40元;應由報關員張某賠償150元;屬于保險公司責任范圍，應由保險公司賠償100元;余額計入管理費用。會計分錄如下(不考慮相關費用)：
(1)批準處理前。
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 440
貸：原材料 440
(2)批準處理后。
借：其他應收款——張某 150
——保險公司 100
管理費用 190
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 440
【例7-5】2010年12月31日，乙企業對P原材料進行盤點，發現盤虧原材料300千克，實際單位成本2元，轉出增值稅進項稅額102元。經查屬于當年夏天雷擊造成的毀損。其中，應由保管員王某賠償160元;屬于保險公司責任范圍，應由保險公司賠償350元;余額192元計入營業外支出。賬務處理如下：
(1)批準處理前
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 702
貸：原材料 600
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)102
(2)批準處理后
借：其他應收款——王某 160
——保險公司 350
營業外支出 192
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 702
【例題53·業務題】某中型企業在財產清查中，查明庫存現金短款22.70元。
(1)報經審批前，應根據“庫存現金盤點報告表”編制記賬憑證，并據以登記入賬，調整賬面記錄，使之賬實相符。會計分錄如下：
借：待處理財產損溢 22.70
貸：庫存現金 22.70
(2)假定上述現金短款屬于無法查明的其他原因，根據管理權限報經審批后，列作管理費用。應根據批復意見編制會計分錄如下：
借：管理費用——現金短缺 22.70
貸：待處理財產損溢 22.70
【例題54·業務題】某中型企業在財產清查中，查明庫存現金長款25元。
(1)報經審批前，應根據“庫存現金盤點報告表”編制記賬憑證，并據此登記入賬，調整賬面記錄，使之賬實相符。會計分錄如下：
借：庫存現金 25
貸：待處理財產損溢 25
(2)假定上述現金長款屬于無法查明的其他原因，根據管理權限報經審批后，作為盤盈利得，列作營業外收入。應根據批復意見編制會計分錄如下：
借：待處理財產損溢 25
貸：營業外收入 25
【例題55·業務題】某企業在財產清查中，查明盤盈材料一批，按同類材料估計確定其成本為1 000元。
(1)報經批準前，應根據“實存賬存對比表”，作如下會計分錄：
借：原材料 1 000
貸：待處理財產損溢 1 000
(2)經查，上述材料盤盈系平時收發計量誤差所致，經批準沖減“管理費用”。應作如下會計分錄：
借：待處理財產損溢 1 000
貸：管理費用 1 000
【例題56·業務題】某企業在財產清查中，發現盤虧材料2 000元，假定不考慮增值稅。
(1)根據“實存賬存對比表”，在審批前按材料的盤虧數入賬。作如下會計分錄：
借：待處理財產損溢 2 000
貸：原材料 2 000
(2)經查，上述材料盤虧系平時收發計量誤差所致，經批準列作“管理費用”。應作如下會計分錄：
借：管理費用 2 000
貸：待處理財產損溢 2 000
【例題57·業務題】某企業在財產清查中，發現一批庫存商品毀損，其成本為8 000元，成本中外購材料占毀損商品成本的比重為60%，假定不考慮增值稅。
(1)審批前按毀損商品的實際成本入賬。應作如下會計分錄：
借：待處理財產損溢 8 000
貸：庫存商品 8 000
(2)經查，上述材料盤虧系屬于庫存商品保管員的過失造成的，經批準由其個人賠償2000元。上述損失扣除賠償后的差額，經批準列作管理費用。應作如下會計分錄：
借：其他應收款 2 000
管理費用 6 000
貸：待處理財產損溢 8 000
【例題58·業務題】某企業財產清查中，發現盤虧設備一臺，其賬面原價為50000元，已提折舊15000元。
(1)根據“實存賬存對比表”，對盤虧設備應作如下會計分錄：
借：待處理財產損溢 35 000
累計折舊 15 000
貸：固定資產 50 000
(2)固定資產盤虧經審批，同意作為損失，列作營業外支出處理，應作如下會計分錄：
借：營業外支出 35 000
貸：待處理財產損溢 35 000
【例題59·多選題】應記入“待處理財產損溢”賬戶借方核算的是( )。
A.盤虧的財產物資數額
B.盤盈財產物資的轉銷數額
C.盤盈的財產物資數額
D.盤虧財產物資的轉銷數額
【答案】AB
【例題60·判斷題】原材料盤盈核實后應從“待處理財產損溢”科目轉入“營業外收入”。( )
【答案】錯
【例題61·判斷題】財產物資的盤盈盤虧報經批準處理時，一定會影響當期損益。( )
【答案】錯
【例題62·判斷題】盤虧的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值。( )
【答案】錯
【例題63·判斷題】企業固定資產盤虧，一般情況下，經過規定程序批準后，應轉入“營業外支出”賬戶。( )
【答案】對
【例題64·單選題】單位財產清查中查明的固定資產盤盈，應通過下列( )賬戶核算。
A. 待處理財產損溢
B. 營業外支出
C. 其他應收款
D. 以前年度損益調整
【答案】D
【例題65·單選題】現金長款屬于無法查明的其他原因，根據管理權限報經審批后，應記入 ( ) 賬戶。
A. 管理費用
B. 營業外收入
C. 營業外支出
D. 其他應付款
【答案】B
【例題66·單選題】某單位盤虧固定資產一項，賬面原價為30000元，累計折舊為14 000元，則經批準后記入“營業外支出”賬戶的金額應為( )元。
A. 30 000
B. 16 000
C. 14 000
D. 0
【答案】B
【例題67·單選題】財產清查中查明的屬于定額內合理損耗的生產用原材料的盤虧，報經審批后應列作( )。
A. 制造費用
B. 生產成本
C. 營業外支出
D. 管理費用
【答案】D
【例題68·單選題】“待處理財產損溢”賬戶年末( )。
A. 可能有借方余額
B. 可能有貸方余額
C. 無余額
D. 以上都不對
【答案】C
【例題69·單選題】庫存現金清查采用的方法是( )。
A. 實地盤點法
B. 估算法
C. 技術推算法
D. 抽樣盤點法
【答案】A
【例題70·單選題】財產清查的盤虧是指( )。
A. 賬存數大于實存數
B. 實存數大于賬存數
C. 賬存數小于實存數
D. 以上都不是
【答案】A
【例題71·多選題】材料由于意外災害所造成的損失，按規定報經批準后處理時應( )。A. 借記“待處理財產損溢”
B.借記“營業外支出”
C. 貸記“待處理財產損溢”
D. 貸記“原材料”
【答案】BC
【例題72·多選題】實地盤點法一般適用于( )的清查。
A. 銀行存款
B. 固定資產
C. 應收賬款
D. 庫存現金
【答案】BD
【例題73·多選題】盤盈固定資產，在報經批準前處理時應( )賬戶。
A. 借記“營業外收入”
B. 借記“固定資產”
C. 貸記“以前年度損益調整”
D. 貸記“待處理財產損溢”
【答案】BC
【例題74·多選題】財產清查中查明的各種財產物資的盤虧，根據不同的原因，報經審批后可能列入的賬戶有( )。
A. 營業外支出
B. 管理費用
C. 其他應收款
D. 營業外收入
【答案】ABC
【例題75·多選題】關于財產清查，下列說法中正確的有( )。
A. 是會計核算的專門方法之一
B. 不定期清查是局部清查，定期清查是全面清查
C. 清查時應先清查數量、核對有關賬簿記錄等，后認定質量
D. 查明的財產物資的盤盈、盤虧和毀損，均應先通過“待處理財產損溢”賬戶核算
【答案】AC
【例題76·判斷題】盤盈的存貨應當按照同類或類似存貨的重置成本作為實際成本。( )
【答案】對
【例題77·判斷題】 在“銀行存款余額調節表”上，根據“企業帳面存款余額”調節后的存款余額，必定等于根據“銀行對賬單存款余額”調節后的存款余額。( )
【答案】錯
【例題78·判斷題】 在實地盤存下，本期發出數=期初結存數+本期收入數-期末實存數。( )
【答案】對
【例題79·單選題】“待處理財產損溢”賬戶期末( )。
A.可能有借方余額
B.可能有貸方余額
C.無余額
D.以上都不對
【答案】C
【例題80·單選題】企業發生固定資產盤盈，應通過( )賬戶進行核算。
A.待處理財產損益
B.營業外收入
C.營業外支出
D.以前年度損益調整
【答案】D
【例題81·單選題】因企業的固定資產管理不善造成固定資產盤虧凈損失，經批準核銷時，應借記( )。
A.固定資產
B.待處理財產損溢
C.營業外支出
D.管理費用
【答案】C
【例題82·單選題】因存貨管理不善而導致的盤虧，批準后應計入( )。
A.其他應收款
B.管理費用
C.營業外支出
D.財務費用
【答案】B
【例題83·單選題】財產清查中盤盈存貨一批，價值200元，批準處理后應轉入( )。
A.營業外收入
B.其他業務收入
C.管理費用
D.主營業務收入
【答案】C
【例題84·單選題】為了記錄、反映財產物資的盤盈、盤虧和毀損情況，應當設置( )科目。
A.固定資產清理
B.待處理財產損溢
C.長期待攤費用
D.營業外支出
【答案】B
【例題85·單選題】對于在財產清查中經查實無法支付的應付賬款，在按規定的程序報經批準后作( )。
A.借：應付賬款 貸：壞賬準備
B.借：應付賬款 貸：營業外收入
C.借：應付賬款 貸：管理費用
D.借：應付賬款 貸：本年利潤
【答案】B
【例題86·多選題】下列業務不需要通過“待處理財產損溢”科目核算的是( )。
A.固定資產盤盈
B.無法收回的應收賬款
C.材料盤虧
D.產成品丟失
【答案】AB
【例題87·多選題】在財產清查結果的賬務處理中，經批準計入“營業外支出”的盤虧損失有( )。
A.固定資產盤虧凈損失
B.自然災害造成的流動資產損失
C.壞賬損失
D.責任事故造成的流動資產損失
【答案】AB
【例題88·多選題】對于企業盤虧的固定資產，按規定程序批準后可作以下處理( )。
A.借記“管理費用”
B.借記“營業外支出”
C.借記“其他應收款”
D.貸記“待處理財產損益”
【答案】BCD
【例題89·多選題】對于企業盤盈的固定資產，可作以下處理( )。
A.借記“固定資產”
B.貸記“以前年度損益調整”
C.借記“其他應收款”
D.貸記“待處理財產損益”
【答案】AB
【例題90·判斷題】財產清查中的盤盈盤虧，在沒有查清原因以前先不入賬。( )【答案】錯
