第四節(jié) 會計監(jiān)督
狹義的會計監(jiān)督指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查，它是會計的基本職能之一。在廣義方面，會計監(jiān)督還包括對會計監(jiān)督活動的再監(jiān)督。
會計監(jiān)督有內部監(jiān)督和外部監(jiān)督之分，其中，外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。目前，我國實行的是單位內部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系。
【重點提示】一定要掌握我國“三位一體”的會計監(jiān)督體系。
【例題1?多選題】會計監(jiān)督體系包括（ ）。
A．單位內部會計監(jiān)督 B．會計工作的國家監(jiān)督
C．會計工作的社會監(jiān)督 D．新聞媒體監(jiān)督
【答案】ABC
一、單位內部會計監(jiān)督
單位內部會計監(jiān)督，是指一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在單位內部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。
（一）單位內部會計監(jiān)督的主體和對象
單位內部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構和會計人員。內部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。會計機構和會計人員在內部會計監(jiān)督中的任務主要是在單位負責人的領導下，在進行會計核算的同時，對單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，保證單位財務會計活動和經(jīng)濟活動符合國家法律、法規(guī)和內部有關管理規(guī)定。單位負責人負責單位內部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。
【重點提示】注意內部監(jiān)督和外部監(jiān)督在主體和對象上的區(qū)別。
（二）單位內部會計監(jiān)督制度的基本要求（重點）
1．會計事項相關人員的職責權限應當明確
會計事項相關人員包括經(jīng)濟業(yè)務事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員以及負責辦理會計事項的記賬人員等。
為了有效監(jiān)督、控制經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項按照規(guī)定的程序、要求進行，提高會計信息質量，必須明確經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項相關人員的職責權限。
（1）經(jīng)濟業(yè)務事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員、記賬人員的職責權限應當明確，做到職權明確、程序規(guī)范、責任清楚。
（2）記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員要實行職務分離，相互制約，即記賬人員不得兼任審批人員、經(jīng)辦人員或財物保管人員。這樣可以有效防止因權力集中、職務重疊而造成的貪污、舞弊等。
【重點提示】記賬人員與審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員實行職務分離是基本要求。至于審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員之間是否進行職務分離，由單位根據(jù)情況自行決定。這個知識點容易出判斷題或者選擇題。
【例題2?判斷題】記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務或事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財產(chǎn)保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。（ ）
【答案】√
2．重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序應當明確
重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調度等經(jīng)濟業(yè)務事項既是各單位重大的經(jīng)濟活動，也是非常重要的財務管理事項，如果缺乏有效的監(jiān)督和控制，不僅會給單位造成巨大的損失，也會影響到會計秩序和會計資料質量。因此，各單位應當明確其重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務決策和執(zhí)行的程序，做到制度化、規(guī)范化；同時決策和執(zhí)行程序中應當體現(xiàn)決策人員和執(zhí)行人員之間的相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。
【重點提示】注意重大經(jīng)濟業(yè)務事項主要包括：重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調度等。總體要求是程序規(guī)范，相互制約。
3．財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確
財產(chǎn)清查既是加強財產(chǎn)物資管理的一項重要制度，也是會計核算的一項重要制度。財產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權債務進行清查核對的一種制度。
通過財產(chǎn)清查，可以保護資產(chǎn)的安全和完整，也可以保證會計資料的真實、完整。為保證財產(chǎn)清查制度的有效實施，各單位必須對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序作出明確規(guī)定。
4．對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確
內部審計是指由被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。
內部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。內部審計可以對會計工作實行控制和再監(jiān)督，是單位內部保證會計資料真實、完整的重要措施。
【重點提示】要總體掌握單位內部會計監(jiān)督的四個要求，容易出多選題，某些地區(qū)還可能出簡答題。
（三）會計機構和會計人員在單位內部會計監(jiān)督中的職責（重點）
1．依法開展會計核算和監(jiān)督，對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。
同時，單位內外相關方面都有責任、義務保證會計機構、會計人員依法行使職權，不能加以阻礙，更不能對會計機構、會計人員行使職權進行違法干預。
2．對單位內部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。為保證會計資料的真實性、完整性，會計機構和會計人員必須加強對本單位會計資料和財產(chǎn)物資的監(jiān)督。首先，應通過建立賬簿、款項和實物核查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬實相符、賬表相符。其次，對賬實不符的情況，要及時作出處理。《會計法》規(guī)定，會計機構、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。
【重點提示】掌握財產(chǎn)核查的四個要求：賬賬相符、賬款相符、賬實相符、賬表相符。容易出多選題。另外，發(fā)現(xiàn)不符的，根據(jù)權限來決定是自行處理，還是立即向單位負責人報告。
二、政府監(jiān)督
（一）政府監(jiān)督的概念
政府監(jiān)督，是指政府有關部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查。
（二）政府監(jiān)督的主體和對象
1．監(jiān)督主體。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，縣級以上各級人民政府財政部門是本行政區(qū)域內的會計監(jiān)督檢查主體，對本行政區(qū)域內各單位的會計工作行使監(jiān)督權，并依法對違法會計行為實施行政處罰。
此外，《會計法》規(guī)定，除財政部門外，審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。需要注意的是，雖然這些部門也履行一定的會計監(jiān)督檢查職責，但與財政部門相比，在檢查范圍、目的等方面存在明顯不同。財政部門依據(jù)《會計法》進行的監(jiān)督檢查，是面向所有單位的，其目的是規(guī)范會計行為、保證會計資料真實完整，對于被檢查單位及其相關人員違反《會計法》的行為，財政部門可作出罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書等處罰；其他部門則只能在其法定職責范圍內對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查，監(jiān)督檢查的范圍和權限不能超越相關法律的規(guī)定。
根據(jù)《審計法》的規(guī)定，審計部門只能對行政事業(yè)單位、國有金融機構、國有企業(yè)等單位的會計資料進行監(jiān)督檢查，對于被審計單位不直接涉及財政收支和財務收支的會計違法行為，審計機關無權作出處理處罰，而應移送財政部門處理；根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務部門只能對納稅人和扣繳義務人的會計資料進行監(jiān)督檢查；根據(jù)《證券法》的規(guī)定，證券監(jiān)督管理部門只能對證券發(fā)行人、上市公司、證券公司、證券投資基金管理公司、證券服務機構、證券交易所、證券登記結算機構等的會計資料進行監(jiān)督檢查，等等。
2．監(jiān)督對象。根據(jù)《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》的規(guī)定，財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。
【重點提示】注意政府監(jiān)督的主體和對象與單位內部監(jiān)督的區(qū)別。
【例題3·單選題】對會計工作的政府監(jiān)督中，有權進行普遍監(jiān)督的機構是（ ）。
A．審計部門 B．稅務部門 C．財政部門 D．人民銀行
【答案】C
（三）財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內容
1．對單位依法設置會計賬簿的檢查。具體包括：應當設置會計賬簿的是否按規(guī)定設置；是否存在賬外設賬的行為；是否存在偽造、變造會計賬簿的行為；以及設置會計賬簿是否存在其他違反法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的行為等。
【例題4·多選題】對各單位是否依法設置會計賬簿進行監(jiān)督，財政部門檢查的內容包括（ ）。
A．會計賬簿的設置，必須符合統(tǒng)一的原則
B．設置會計賬簿必須規(guī)范，應符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求
C．外資企業(yè)的會計賬簿和會計報表，應當用中文書寫
D．不得設置虛假的會計賬簿
【答案】ABD
2．對單位會計資料真實性、完整性的檢查。具體包括：（1）應當依法辦理會計手續(xù)、進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務事項是否如實在會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料上反映；（2）填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務會計報告與實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項是否相符；（3）財務會計報告的內容是否符合有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；（4）其他會計資料是否真實、完整；（5）使用的會計軟件及其生成的會計資料是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定等。
3．對單位會計核算情況的檢查。（1）即會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，具體包括采用會計年度、使用記賬本位幣和會計記錄文字是否符合有關規(guī)定；（2）填制或者取得原始憑證、編制記賬憑證、登記會計賬簿是否符合有關規(guī)定；（3）財務會計報告的編制程序、報送對象和報送期限是否符合有關規(guī)定；（4）會計處理方法的采用和變更是否符合有關規(guī)定；（5）是否按照有關規(guī)定建立并實施內部會計監(jiān)督制度；（6）會計檔案的建立、保管和銷毀是否符合有關規(guī)定；（7）以及會計核算是否有其他違法會計行為等。
4．對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。包括從事會計工作的人員是否持有會計從業(yè)資格證書，會計機構負責人（會計主管人員）是否具備法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的任職資格等。
5．對會計師事務所出具的審計報告的程序和內容的檢查。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門應當對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監(jiān)督檢查，這是對社會中介組織監(jiān)督職能的再監(jiān)督，有利于會計監(jiān)督職能的強化和完善。
【重點提示】要總體把握財政部門的監(jiān)督檢查的內容和其他部門的區(qū)別。容易考多選題。
【例題5?多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內容有（ ）。
A．是否依法設置會計賬簿
B．是否按時進行納稅申報
C．是否按時足額繳納稅款
D．是否按照實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行會計核算
【答案】AD
三、社會監(jiān)督
（一）社會監(jiān)督的概念
社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。通過對被審計單位經(jīng)濟活動的再監(jiān)督，有利于督促被審計單位依法經(jīng)營、科學管理，提高會計核算和監(jiān)督水平。
此外，單位和個人檢舉會計違法行為，也屬于社會監(jiān)督會計工作的范疇。任何單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為，都有權進行檢舉。為保護檢舉人的合法權益，收到檢舉材料和處理檢舉的部門及其相關人員應當為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉個人。
【重點提示】要注意社會監(jiān)督除了注冊會計師的審計以外，還包括單位和個人對會計違法行為的檢舉。
【例題6?判斷題】目前我國實行的三位一體的會計監(jiān)督體系中，以注冊會計師為主體的監(jiān)督屬于國家監(jiān)督。（ ）
【答案】×
【例題7·多選題】屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇有（ ）。
A．會計師事務所受托審計
B．律師事務所的法律咨詢
C．單位和個人檢舉違反《會計法》的行為
D．紀律檢查委員會的監(jiān)督檢查
【答案】AC
（二）注冊會計師審計與內部審計的關系
【重點提示】要掌握住兩者的區(qū)別和聯(lián)系。其中區(qū)別容易出多選題。某些地區(qū)可能出簡答題。
（三）會計師事務所的業(yè)務范圍
注冊會計師執(zhí)行業(yè)務，必須加入會計師事務所。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，會計師事務所依法承辦下列審計業(yè)務：
1．審計業(yè)務。
（1）審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告；
（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；
（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告；
（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。
2．其他業(yè)務。會計師事務所還可以承辦會計咨詢、會計服務業(yè)務。
（四）注冊會計師的業(yè)務規(guī)范及審計責任
《會計法》增加了對注冊會計師審計業(yè)務的規(guī)定，對委托人、注冊會計師和會計師事務所的行為進行了規(guī)范。
1．為保證注冊會計師依法獨立執(zhí)行審計業(yè)務，被審計單位應如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況。
2．任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當?shù)膶徲媹蟾妗?/div>
3．注冊會計師的審計責任。注冊會計師進行審計，僅對其出具的審計報告負責。注冊會計師審計不能替代或減輕單位負責人對會計資料真實性、完整性承擔的責任。
【重點提示】注意注冊會計師僅對其出具的審計報告負責。其審計責任不能代替會計人員的會計責任。此處容易出判斷題。
