第三節  會計核算基礎

　　一、概念和種類

　　會計核算基礎，又稱會計記賬基礎，它是將經濟業務或會計事項確認計入會計信息系統的標準。會計基礎主要有兩種：權責發生制基礎和收付實現制基礎。

　　二、權責發生制

　　權責發生制，也稱應計基礎。權責發生制要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入當期損益；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。我國企業會計準則規定，企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。也就是說，企業應當在收入已經實現和費用已經發生時就進行確認，而不是等到實際收到現金或者支付現金時才確認。

　　教材例題。

　　又如，C公司2010年9月以銀行存款8800元支付某項租入設備9月份和10月份兩個月的租金。根據權責發生制要求，此項業務，C公司應在2010年9月份和10月份分別確認費用4400元，而不應在9月份一次確認費用8800元。

　　總結：在權責發生制下：

　　銷售款未收到——應該作為當期的收入

　　預收的銷售款——不應該作為當期的收入

　　計提借款利息——應該作為當期的費用

　　預付下期租金——不應該作為當期的費用

　　權責發生制會計核算基礎要求合理劃分收益性支出與資本性支出之間的界限。凡支出的效益僅基于本會計期間（或一個營業周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益涉及幾個會計期間（或一個營業周期以上）的，應當作為資本性支出。

　　三、收付實現制

　　收付實現制是與權責發生制相對應的一種會計基礎，它是以款項的實際收付為標準作為確認收入和費用的依據。在收付實現制基礎上，凡在本期實際以現金付出的費用，不論其應否在本期收入中取得補償，均應作為本期的費用處理。凡在本期實際收到現金的收入，不論其應否歸屬于本期，均應作為本期的收入處理；

　　教材例題。

　　收付實現制下，不考慮預收收入、預付費用，以及應計收入和應計費用的問題。

　　目前，我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制以外，其他大部分業務采用收付實現制。