第四節(jié)  產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算

　　一、應(yīng)收款項(xiàng)

　　應(yīng)收款項(xiàng)一般分為應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。

　　（一） 應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理

　　應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。通常是由企業(yè)賒銷(xiāo)活動(dòng)所引起的。應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。通常情況下按買(mǎi)賣(mài)雙方成交時(shí)的實(shí)際金額入賬。

　　1．設(shè)置賬戶

　　“應(yīng)收賬款”賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶。其借方登記銷(xiāo)售商品而發(fā)生的應(yīng)收賬款，貸方登記已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款，期末余額如在借方，反映尚未收回的應(yīng)收賬款；期末余額如在貸方，表示企業(yè)預(yù)收的賬款。企業(yè)賒銷(xiāo)時(shí)代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)也在該科目核算。【提示：應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：價(jià)款、增值稅、及代客戶墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等】

　　2．應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理

　　見(jiàn)教材【例4.36】、【例4.37】

　　（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理

　　1．應(yīng)收款項(xiàng)減值的含義

　　應(yīng)收款項(xiàng)減值是指企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的那部分應(yīng)收賬款，即壞賬。

　　2．應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，分析各種應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的減值損失。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回或收回可能性不大的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已經(jīng)撤銷(xiāo)．破產(chǎn)．資不抵債．現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，應(yīng)根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)。

　　3．應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

　　會(huì)計(jì)上有直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許采用備抵法。

　　備抵法是指考慮到應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的可能性，按期估計(jì)壞賬損失并計(jì)入費(fèi)用（“資產(chǎn)減值損失”科目），同時(shí)形成一筆壞賬準(zhǔn)備，待某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，按確認(rèn)的金額沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備，并轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種方法。

　　4．應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理

　　（1）設(shè)置科目

　　“壞賬準(zhǔn)備”賬戶：屬于資產(chǎn)類備抵科目，貸方登記按期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)，借方登記已經(jīng)確認(rèn)為壞賬損失應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額，余額通常在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)，在資產(chǎn)負(fù)債表上列作應(yīng)收款項(xiàng)的減項(xiàng)。

　　“資產(chǎn)減值損失”賬戶：屬于費(fèi)用類賬戶。核算企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。借方登記按期估計(jì)的損失數(shù)，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。

　　（2）當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算

　　當(dāng)期實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備金額＝按期末應(yīng)收賬款計(jì)算的減值金額－壞賬準(zhǔn)備科目原有的貸方余額

　　或者：

　　當(dāng)期實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備金額＝按期末應(yīng)收賬款計(jì)算的減值金額＋壞賬準(zhǔn)備科目原有的借方余額

　　按期末應(yīng)收賬款計(jì)算的減值金額＝應(yīng)收賬款期末余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率

　　見(jiàn)教材【例4.38】

　　（3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄

　　分三種情況：

　　第一，如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶無(wú)余額：

　　應(yīng)按應(yīng)收賬款期末余額乘以壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率計(jì)算確定的減值金額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

　　第二，如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額：

　　如按應(yīng)收賬款期末余額乘以壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率計(jì)算確定的減值金額大于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶原有貸方余額，按差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

　　如按應(yīng)收賬款期末余額乘以壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率計(jì)算確定的減值金額小于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶原有貸方余額，按差額沖減以計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　第三，如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額：

　　按應(yīng)收賬款期末余額乘以壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率計(jì)算確定的減值金額，加上“壞賬準(zhǔn)備”賬戶原有借方余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

　　經(jīng)過(guò)上述處理，各期期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額應(yīng)等于按應(yīng)收賬款期末余額乘以壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率計(jì)算確定的減值金額，即：

　　“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額＝“壞賬準(zhǔn)備”賬戶原有余額＋當(dāng)期實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額＝應(yīng)收賬款期末余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率

　　見(jiàn)教材【例4.39】

　　（4）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理

　　對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等。

　　見(jiàn)教材【例4.40】

　　（5）收回壞賬的賬務(wù)處理

　　以及確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”等賬戶；同時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。也可以只做一筆分錄：借記“銀行存款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。

　　見(jiàn)教材【例4.41】