第三節 生產準備業務的核算
主要包括固定資產購入業務和物資采購業務
一、固定資產購入的核算
（一）固定資產概述
1.固定資產的定義及主要特征
固定資產是指為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，且使用壽命超過一個會計年度的有形資產。按照上述定義，固定資產具有以下特征：
（1）固定資產屬于有形資產。固定資產一般表現為房屋、建筑物、機器、運輸工具等，都具有實物形態。這一特征是固定資產與無形資產的重要區別。
（2）企業持有固定資產是為了生產產品，提供勞務，出租或經營管理，而不是為了銷售。這一特征是固定資產與存貨的重要區別。
（3）使用壽命超過一個會計年度。所謂使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。這一特征，可以將固定資產與流動資產區分開來。
2.固定資產確認的條件
一項資產要確認為固定資產，首先，應當符合固定資產的定義；
其次，應當同時滿足以下兩個條件：
（1）與該固定資產的有關的經濟利益很可能流入企業；
（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。
3.固定資產的分類
（1）按固定資產的經濟用途分類，分為經營用固定資產和非經營用固定資產。
（2）按固定資產的使用情況分類，分為使用中固定資產、未使用固定資產和不需用固定資產。
（3）按固定資產經濟用途和使用情況綜合分類，可分為七類。
4.固定資產的初始計量
固定資產的初始計量是指在企業取得固定資產時，對固定資產的計量。
根據企業會計準則的規定，固定資產應當按照其成本進行初始計量。
固定資產成本也稱固定資產原價，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。
對于外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項固定資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。
從不同來源取得的固定資產，其成本的構成內容和確定的方法并不完全相同。（接受捐贈）
（二）購置固定資產的核算
1.購置固定資產核算設置的賬戶
“固定資產”---資產類科目，用來核算固定資產的原價。
借方：登記增加固定資產的原價
貸方：登記減少固定資產的原價
期末余額：在借方，反映企業期末持有的固定資產的賬面原價。
該賬戶按固定資產的類別、使用部門等進行明細核算。
2.購置固定資產的賬務處理
（1）不需要安裝
[例1]20××年2月，企業購入一臺生產用設備，增值稅專用發票價款2 800 000元，增值稅額476 000元，支付運輸費200 000元。固定資產無需安裝，且運費取得了增值稅合法抵扣憑證（按7%抵扣），以上貨款均以銀行存款支付。
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借：固定資產 3 000 000
應交稅費——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 476 000
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貸：銀行存款 3 476 000
注：固定資產的入賬價值=2 800 000+200 000=3 000 000（元）
（2）需要安裝
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[例2]某企業購入一臺需要安裝的設備，買價20 000元，增值稅3 400元，發生包裝費400元，安裝調試費800元，均以銀行存款支付。會計處理如下：
“在建工程”---資產類科目，它用來核算建造、安裝、更新改造等工程所發生的各項支出
借方：登記各項在建工程的實際支出
貸方：登記完工工程轉出的實際成本
期末余額：在借方，反映企業尚未完工工程發生的實際成本。
支付價稅款、包裝運雜費：
借：在建工程 20 400
應交稅費——應抵扣固定資產增值稅 （固定資產進項稅額） 3 400
貸：銀行存款 23 800
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支付安裝調試費：
借：在建工程 800
貸：銀行存款 800
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設備安裝完畢交付使用：
借：固定資產 21 200
貸：在建工程 21 200
二、材料采購的核算
（一）材料采購成本的計算
1.買價。指購貨發票上所列的價款。
2.外購運雜費。包括運輸費、裝卸費、包裝費及途中保險費等。
3.途中合理的損耗。指不可避免的定額內損耗。
4.入庫前的挑選整理費。包括挑選整理過程中發生的工資、費用以及數量損耗的價值。
5.購入材料應負擔的稅金。主要指關稅、消費稅、資源稅及小規模納稅人支付的增值稅等。
增值稅:一般納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額，只要取得了增值稅專用發票等法定抵扣憑證，則不計入所購材料成本，而是作為進項稅額單列入賬。
（多選）外購存貨的成本包括（）。
A.采購人員差旅費
B.專設采購機構的經費
C.運輸途中合理損耗
D.入庫前的整理挑選費
【答案】CD
（單選）企業購入原材料100件，共計買價2000元，增值稅（進項稅）為340元，發生運雜費230元，入庫后發生整理挑選費90元。入庫時發現合理損耗1件，該批原材料的實際成本為（ ）。
A.2660元 B.2570元 C.2320元 D.2230元
【答案】D
注意：入庫后的挑選整理費不作為采購成本。
（二）材料采購業務的核算
1.設置的賬戶
（1）“材料采購”---資產類賬戶，用來核算和監督企業外購材料物資的買價和采購費用，并據以計算材料采購成本。
借方:登記外購材料物資的買價和采購費用
貸方:登記已驗收入庫材料物資的實際采購成本
期末余額:在借方，表示尚未驗收入庫的在途材料實際采購成本。
“材料采購”賬戶應按購入材料物資的類別或品種開設明細分類賬戶。
（2）“原材料”---資產類賬戶，用來核算和監督材料收入、發出和結存情況。
借方:登記入庫材料的實際成本
貸方:登記領用材料的實際成本
期末余額:在借方，表示結存材料的實際成本。
“原材料”賬戶應按材料的類別或品種開設明細分類賬戶，進行明細分類核算。
（3）“應付賬款”賬戶。負債類
（4）“應付票據”賬戶。負債類
（5）“預付賬款”賬戶。資產類
（6）“應交稅費”賬戶。負債類賬戶
2.材料采購主要業務的核算
[分錄]12月10日，企業向丙公司購入A材料l 000千克，單價52元，B材料2 000千克，單價60元，共計貨款l72 000元，增值稅進項稅額29 240元，結算憑證已到，款已付。A材料、B材料均已驗收入庫。
借：材料采購——A材料 52 000
——B材料 l20 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）29 240
貸：銀行存款 201 240
同時：
借：原材料——A材料 52 000
——B材料 l20 000
貸：材料采購——A材料 52 000
——B材料 l20 000
[例3]12月3日，企業向乙公司購進A材料2 000千克，單價50元，計價款100 000元，增值稅進項稅額17 000元，對方代墊運輸費4 000元，其款項以銀行存款支付。材料尚未到達。
借：材料采購——A材料 l04 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17 000
貸：銀行存款 l21 000
[例4]12月3日，企業向甲公司購進8材料3 000千克，單價60元，計價款180 000元，增值稅進項稅額30 600元，全部款項開出期限3個月的商業匯票。材料尚未到達。
借：材料采購——B材料 l80 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）30 600
貸：應付票據 210 600
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[例5]12月4日，企業用銀行存款60 000元，支付上月前欠南達工廠材料款20 000元，并預付金能工廠購C材料的貨款40 000元。
借：應付賬款——南達工廠 20 000
預付賬款——金能工廠 40 000
貸：銀行存款 60 000
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[例6]12月4日，上述購買的A、B兩種材料同時到達，經驗收入庫，按實際采購成本轉賬。
借：原材料——A材料 l04 000
——B材料 l80 000
貸：材料采購——A材料 l04 000
——B材料 l80 000
[例7]12月10日，企業向丙公司購入A材料l 000千克，單價52元，B材料2 000千克，單價60元，共計貨款l72 000元，增值稅進項稅額29 240元，結算憑證已到，款未付。A材料、B材料均已驗收入庫。
借：材料采購——A材料 52 000
——B材料 l20 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）29 240
貸：應付賬款——丙公司 201 240
同時：
借：原材料——A材料 52 000
——B材料 l20 000
貸：材料采購——A材料 52 000
——B材料 l20 000
[例8]某企業向A公司采購材料一批。根據合同規定于6月3日預付A公司部分貨款20 000元。6月10日收到銀行轉來A企業發票賬單，列明該批材料貨款為50 000元，增值稅8 500元，補付其余欠款。
（1）6月3日預付貨款時：
借：預付賬款——A公司 20 000
貸：銀行存款 20 000
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（2）收到銀行轉來發票賬單時：
借：材料采購 50 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 8 500
貸：預付賬款——A公司 58 500
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（3）補付其余欠款時：
借：預付賬款——A公司 38 500
貸：銀行存款 38 500
