第三章 會計科目和賬戶
第一節(jié) 會計科目
一、會計科目的概念
1.定義：會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。會計要素是對會計對象的基本分類。
2.意義：會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎，在會計核算中具有重要意義。
（1）會計科目是復式記賬的基礎。
（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎。
（3）會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件。
（4）會計科目為編制會計報表提供了方便。
二、會計科目的分類（注意分類標準）
1.會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。
（教材會3次提到總分類與明細分類：科目、賬戶、賬簿）
總分類科目是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應收賬款”、“應付賬款”、“原材料”等。明細分類科目是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目，如“應收賬款”科目按債務人名稱或姓名設置明細科目，反映應收賬款的具體對象。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。
注意：并不是所有的總分類科目都有明細科目，如庫存現(xiàn)金。
2.會計科目按其所歸屬的會計要素不同
會計科目按照其歸屬的會計要素不同分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類五大類。
我國新發(fā)布的《企業(yè)會計準則應用指南》就是按照上述分類進行的，根據《企業(yè)會計準則應用指南》，一般工商企業(yè)使用的會計科目如下：（以√標記的為后邊分錄用到的）
會計科目參照表
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順序號 |
名稱 |
順序號 |
名稱 |
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一、資產類 |
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庫存現(xiàn)金√ |
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三、所有者類 |
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銀行存款√ |
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實收資本√ |
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其他貨幣資金 |
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資本公積 |
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交易性金融資產 |
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應收票據√ |
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盈余公積√ |
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應收賬款√ |
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本年利潤√ |
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預付賬款 |
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利潤分配√ |
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其他應收款√ |
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材料采購√ |
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四、成本類 |
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在途物資 |
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生產成本√ |
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原材料√ |
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制造費用√ |
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庫存商品√ |
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勞務成本 |
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固定資產√ |
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累計折舊√ |
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五、損益類 |
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在建工程 |
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主營業(yè)務收入√ |
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工程物資 |
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其他業(yè)務收入√ |
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無形資產 |
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公允價值變動損益 |
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累積攤銷 |
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投資收益√ |
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待處理財產損溢√ |
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營業(yè)外收入√ |
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二、負債類 |
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主營業(yè)務成本√ |
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短期借款√ |
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營業(yè)稅金及附加√ |
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應付票據√ |
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其他業(yè)務成本√ |
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應付賬款√ |
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銷售費用√ |
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預收賬款√ |
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管理費用√ |
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應付職工薪酬√ |
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財務費用√ |
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應交稅費√ |
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營業(yè)外支出√ |
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應付股利√ |
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長期借款 |
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所得稅費用√ |
一般來說，含“應收”等字科目的為資產類，含“應付”或“應交”等字的科目為負債類。
下面列舉一些會計科目的使用原則：
（一）資產類
庫存現(xiàn)金
一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。
二、企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金作相反的會計分錄。
三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。
銀行存款
一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。
二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會計分錄。
三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。
交易性金融資產
一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。
二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產的公允價值。
應收票據
一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。
預付賬款
一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。
二、企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。
其他應收款
一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。
二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項。
材料采購
一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。
二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。
在途物資
一、本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。
二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。
庫存商品
一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。
接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產成品，也通過本科目核算。
二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。
長期股權投資
一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。
二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權投資的價值。
固定資產
一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產原價。建造承包商的臨時設施，以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。
二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產的原價。
累計折舊
一、本科目核算企業(yè)固定資產的累計折舊。
二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產的累計折舊額。
無形資產
一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產成本，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。
二、企業(yè)外購的無形資產，按應計入無形資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產的成本。
（二）負債類
短期借款
一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。
二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。
應付賬款
一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。
二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款余額。
預收賬款
一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設置本科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目。
二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)預收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉銷的款項。
應付職工薪酬
一、本科目核算企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。
二、本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。
三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。
應交稅費
一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。
二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。
長期借款
一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。
二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。
（三）所有者權益類
實收資本
一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。股份有限公司應將本科目改為“4001 股本”科目。
二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實收資本或股本總額。
資本公積
一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計入所有者權益的利得和損失，也通過本科目核算。
二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。
盈余公積
一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。
二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。
本年利潤
本科目核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。
利潤分配
一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。
二、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤（或未彌補虧損）。
（四）成本類
生產成本
一、本科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產發(fā)生的各項生產成本，包括生產各種產品（產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。
二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產品成本或尚未收獲的農產品成本。
制造費用
本科目核算企業(yè)生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用，在“管理費用”科目核算。
（五）損益類
主營業(yè)務收入
一、本科目核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。
二、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
其他業(yè)務收入
一、本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量）或債務重組等實現(xiàn)的收入。
二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
投資收益
一、本科目核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。
二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，本科目結轉后應無余額。
營業(yè)外收入
一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。
二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
主營業(yè)務成本
一、本科目核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。
二、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
其他業(yè)務成本
一、本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。
二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
營業(yè)稅金及附加
一、本科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。
二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
銷售費用
一、本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。
二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
管理費用
一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。
二、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
財務費用
一、本科目核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。
二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
營業(yè)外支出
一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。
二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
所得稅費用
一、本科目核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。
二、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
三、會計科目的設置原則
在設置會計科目過程中應努力做到科學、合理、適用，應遵循三個原則：
1.合法性原則：企業(yè)應當按照國家財政部門制定的會計制度法規(guī)中規(guī)定的會計科目來設置本企業(yè)適用的會計科目；企業(yè)可以根據自身的生產經營特點，在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報表的前提下，自行增設、減少或合并某些會計科目。
2.相關性原則：設置會計科目，應當提供各方所需要的會計信息服務，要滿足有關各方對報告的要求。
3.實用性原則：企業(yè)在合法性的基礎上，應根據自身的特點，設置符合企業(yè)實際情況的會計科目，對于本企業(yè)重要的業(yè)務，可以按照重要性原則要求對會計科目進行細分，設置更為具體的會計科目；對于不重要的經濟業(yè)務或者不經常發(fā)生的業(yè)務，可以對某些會計科目進行適當?shù)臍w并。另外，對于會計科目的名稱，在不違背會計科目使用原則的基礎上，可以結合本企業(yè)的實際情況，確定適合本企業(yè)特有的會計科目。
