第二節 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產＝負債＋所有者權益”會計等式的基礎上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則，反映會計要素的增減變動情況的一種復式記賬方法。
二、借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法起源于13世紀的意大利。
借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，用來標明記賬方向。
三、借貸記賬法下的賬戶結構
在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據賬戶反映的經濟內容的性質決定。
（一）資產類賬戶結構
資產類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當資產類賬戶發生增加額時，登記在該賬戶的借方，發生減少額時登記在該賬戶的貸方。
資產類賬戶的期末余額計算公式如下：資產類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發生額（增加額）－本期貸方發生額（減少額）
【例1】某企業的原材料賬戶期初余額為500000元，本期購入200000元，本期發出400000元，則原材料賬戶的期末余額計算如下：
原材料賬戶期末余額＝500000+200000-400000=300000（元）
（二）權益類賬戶結構
權益類賬戶包括負債類賬戶和所有者權益類賬戶，權益類賬戶的結構與資產類賬戶的結構正好相反，權益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方。即當權益類賬戶發生增加額時登記在該賬戶的貸方，發生減少額時登記在賬戶的借方，其余額一般出現在賬戶的貸方。
權益類賬戶的期末余額計算公式如下：
權益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發生額（增加額）－本期借方發生額（減少額）
【例2】某企業應交稅費的期初余額為35000元，本期貸方發生額為36000元，本期借方發生額為28000元。則應交稅費賬戶的期末余額為：
應交稅費賬戶期末余額＝35000+36000-28000＝43000（元）
（三）收入類賬戶結構
收入類賬戶的結構與權益類賬戶結構相似，也就是說，對于收入類賬戶，金額增加時記入賬戶的貸方，金額減少時記入賬戶的借方，在期末應予以結轉，將全部余額轉入“本年利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤”賬戶計算出本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。
（四）費用（成本）類賬戶結構
費用是企業為了取得收入所發生的，在計算利潤時將其從收入總額中扣除掉；成本是對象化了的費用；
費用（成本）類賬戶的結構與資產類賬戶的結構相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費用（成本）的增加額，貸方登記費用（成本）的減少額。期末轉銷后一般無余額，如果有余額，則期末余額在借方。
（五）雙重性質賬戶的結構（此部分內容在從業課程的學習中簡要了解即可，教材寫得也比較詳細，學員先看一下教材，有不明白的可以到答疑板提問）
一般要在月末根據賬戶余額的方向判斷賬戶屬性后，才能確認其歸屬的賬戶，稱為雙重性質賬戶。它們一般在日常經濟活動中，既反映資產變動情況，又反映權益變動情況，月末根據賬戶余額的方向，確定其賬戶屬性。
（六）賬戶結構總結
1.對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，反映資產或負債或所有者權益的期初余額。
2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質未變；如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質已發生改變。例如：“應收賬款”是資產類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產性質的賬戶；如果期末余額出現在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉化成預收賬款，變成負債性質的賬戶了。類似的情況在很多賬戶都存在，如“應付賬款”、“預收賬款”、“預付賬款”等反映往來賬款的賬戶以及“待處理財產損益”等雙重性賬戶，都應根據它們期末余額的方向來確定其性質，如果余額在借方，就是資產類賬戶；反之，如果余額在貸方，就是負債類賬戶。
3.對于收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發生額在期末都要結轉到“本年利潤”賬戶，用來核算企業的財務成果，所以一般無期初和期末余額。
四、借貸記賬法的記賬規則
借貸記賬法的記賬規則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于企業發生的每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，而且借方和貸方的金額要相等。具體來說，就是指對于每一項經濟業務事項，如果在一個賬戶中登記了借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中登記貸方；或者反過來說，在一個賬戶中登記了貸方，必須在另一個或幾個賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計數與貸方的合計數金額必須相等。
運用借貸記賬法的記賬規則登記經濟業務時，一般按以下步驟進行：
首先，分析經濟業務中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質；其次，判斷賬戶中所涉及的資金數量是增加還是減少；最后，根據賬戶的結構確定記入賬戶的方向。下面舉例說明，借貸記賬法的記賬規則：
【例3】大華公司2008年5月份發生以下經濟業務（增值稅略）：
1.5月5日大華公司獲得凱文公司追加投資100000元，存入開戶銀行。
2.5月10日大華公司向供貨單位購入原材料一批，共價值50000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。
3.5月20日大華公司以銀行存款支付所欠購原材料款50000元。
4.按法定程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。
5.5月25日大華公司支付銀行存款90000元購入生產用設備一臺。
6.5月27日以前購貨所欠的應付賬款60000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。
7.以盈余公積80000元向所有者分配利潤。
8.經批準將企業原發行的20000元應付債券轉為實收資本。
9.經批準企業用盈余公積70000元轉增資本。
在上述所舉的9個例子中，企業每發生一筆經濟業務，所涉及的賬戶只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶。當一筆經濟業務涉及一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方時，就應該使該借方賬戶金額等于該貸方的幾個賬戶的金額之和，使借貸兩方的金額相等。反之，一筆經濟業務涉及到一個賬戶的貸方和幾個賬戶的借方時，也應該使貸方賬戶的金額與借方的幾個賬戶的金額之和相等。
【例4】大華公司購入原材料一批，價格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗收入庫。
【例5】飛達公司收到某企業投入的資本，其中收到50000元是貨幣資金，已存入銀行；另外30000元系木材且已驗收入庫。
從上述例子可以看出，在借貸記賬法下，無論經濟業務多么復雜，均可概括為以下四種類型：
（1）資產與權益同時增加，總額增加；
（2）資產與權益同時減少，總額減少；
（3）資產內部有增有減，總額不變；
（4）權益內部有增有減，總額不變。
注：前面第一章第四節“資產=負債+所有者權益”會計等式中歸納的9種情況的再歸納。
無論哪一種類型的經濟業務，都將以相等的金額記入有關賬戶的借方和貸方，都應遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則。
在采用借貸記賬法記錄經濟業務時，會使有關賬戶之間形成一種應借應貸的對應關系，稱作賬戶間的對應關系；發生應借應貸關系的賬戶稱為對應賬戶。如：例3，業務1中的“銀行存款”的對應賬戶為“實收資本”，二者形成對應關系；業務3中的“銀行存款”與“應付賬款”互為對應賬戶。
五、借貸記賬法的試算平衡法
試算平衡是指根據資產與權益（或“資產＝負債＋所有者權益”）的恒等關系及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。
（一）發生額試算平衡法
發生額試算平衡法是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。其公式為：
全部賬戶 本期借方 發生額 合計＝全部賬戶 本期貸方 發生額 合計
由于借貸記賬法對每項經濟業務的記錄都是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則進行的，這樣一個會計主體在一定時期內的全部賬戶的借方發生額合計與貸方發生額合計就一定相等。
（二）余額試算平衡法
余額試算平衡法是根據本期所有賬戶的借方余額合計等于貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額時間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為：
全部賬戶 的借方 期初余額合計＝全部賬戶 的貸方期初余額合計
全部賬戶 的借方 期末余額合計＝全部賬戶 的貸方 期末余額合計
注意：
1.全部賬戶
①全部賬戶包括沒有余額或沒有發生額的賬戶；
②全部賬戶不能僅僅是某一類賬戶，如資產類全部賬戶。（×）
2.借方合計=貸方合計
因為試算平衡法是檢查記賬是否正確的，我們用的是借貸記賬法，所以最后強調的是借方合計=貸方合計。
3.三個公式為期初余額、本期發生額和期末余額套入。
在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：
（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。如有遺漏的話，就可能會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等的情況發生。
（2）如果試算平衡表借貸不相等，就說明賬戶記錄肯定有錯誤。
（3）如果試算平衡表經過試算都是平衡的，也不能說明賬戶記錄就絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：
①漏記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額同時減少，借貸仍然平衡；
②重記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額同時增加，借貸仍然平衡；
③某項經濟業務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡；
④某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；等等。
注：試算平衡表只能檢查部分數字性的錯誤，文字性的錯誤檢查不出來。
因此，在編制試算平衡表之前，一定要認真核對有關賬戶記錄，避免出現上述問題。
【例7·單選題】下列錯誤中能通過試算平衡查找的有（ ）。
A.某項經濟業務重復記賬
B.某項經濟業務未記賬
C.應借應貸賬戶中借貸方向顛倒
D.應借應貸賬戶中借貸金額不相等
[答案]D
