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安徽財經法規與會計職業道德考點：第三章第二節

發表于 : 2015-01-13 分類 : 會計實務
　　第二節　我國現行主要稅種概述
　　一、增值稅
　　（一）概念與分類
　　1.概念
　　增值稅是對在我國境內銷售貨物，提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其應稅貨物和應稅勞務的增值額為計稅依據計算征收的一種流轉稅。
　　征收范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物
　　征稅對象：增值額
　　【例題· 多選題】根據增值稅法律制度規定，下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有（　）。
　　A.進口貨物
　　B.出售自建房屋
　　C.修理汽車
　　D.服裝加工勞務
　　『正確答案』ACD
　　『答案解析』增值稅的征收范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物。出售自建房屋屬于營業稅征收范圍。
　　【例題·單選題】增值稅是對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人取得的（　）為計稅依據征收的一種流轉稅。
　　A.銷售額
　　B.營業額
　　C.增值額
　　D.收入額
　　『正確答案』C
　　『答案解析』增值稅的征稅對象是增值額。
　　2.分類
　　按外購固定資產已納稅款的處理方式不同，分為：生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。
　　（1）生產型增值稅——不允許扣除任何外購的固定資產價款。
　　（2）收入型增值稅——只允許扣除納稅期內應計入產品價值的固定資產折舊部分。
　　（3）消費型增值稅——納稅期內購置的用于生產產品的全部固定資產的價款在納稅期內一次全部扣除。
　　我國從2009年1月1日起全部轉型，實行消費型增值稅。
　　【例題·單選題】目前，我國現行的增值稅屬于（　）。
　　A.消費型增值稅
　　B.收入型增值稅
　　C.生產型增值稅
　　D.積累型增值稅
　　『正確答案』A
　　『答案解析』我國從2009年1月1日起全部轉型，實行消費型增值稅。
　　【例題·單選題】下列各項中，屬于消費型增值稅特征的是（　）。
　　A.允許一次性全部扣除外購固定資產所含稅金
　　B.允許扣除外購固定資產計入產品價值的折舊部分所含稅金
　　C.不允許扣除任何外購固定資產的價款
　　D.上述說法都不正確
　　『正確答案』A
　　『答案解析』消費型增值稅特點，納稅期內購置的用于生產產品的全部固定資產的價款在納稅期內一次全部扣除。
　　（二）一般納稅人與小規模納稅人（P116,119）
　　一般納稅人小規模納稅人
　　分類依據規模大小和會計核算是否健全
　　認定標準
　　1.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準
　　2.有固定的生產經營場所
　　3.會計核算健全標準以下，會計核算不健全
　　1.生產型：年應稅銷售額≤50萬
　　2.非生產型：年應稅銷售額≤80萬
　　特殊情況年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準（會計核算健全）及新開業的納稅人，可以向稅務機關申請一般納稅人資格認定。
　　不辦理一般納稅人資格認定1.個體工商戶以外的其他個人
　　2.選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位
　　3.選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的（個體工商戶以外）個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業視同小規模納稅人
　　一般納稅人和小規模納稅人的區別1.小規模納稅人不得使用增值稅專用發票
　　2.小規模納稅人不得抵扣進項稅
　　3.小規模納稅人應納稅額采用簡易征收辦法計算
　　轉換除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后不得轉為小規模納稅人。
　　【例題·多選題】按照現行規定，下列納稅人可以被認定為一般納稅人的有（　）。
　　A.年不含稅銷售額在120萬元的從事貨物生產的納稅人
　　B.年不含稅銷售額在74萬元，從事貨物零售的納稅人
　　C.年不含稅銷售額82萬的從事貨物批發的納稅人
　　D.年不含稅銷售額在65萬元，從事貨物生產的納稅人
　　『正確答案』ACD
　　『答案解析』從事貨物零售屬于非生產型，年應稅銷售額≤80萬，因此不是一般納稅人。
　　（三）稅率與征收率
　　1.基本稅率：17%——大多數一般納稅人
　　2.低稅率：13%
　　（1）糧食、食用植物油；
　　（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
　　（3）圖書、報紙、雜志；
　　（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；
　　（5）國務院及其有關部門規定的其他貨物。
　　3.零稅率
　　納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規定的除外。
　　4.征收率——小規模納稅人3%
　　【例題·判斷題】增值稅一般納稅人從事應稅行為，一律適用17%的基本稅率。（　）
　　『正確答案』×
　　『答案解析』增值稅一般納稅人從事應稅行為在某些情況下按13%的低稅率計征增值稅。
　　【例題·判斷題】增值稅小規模納稅人的執行的增值稅稅率為3%。（　）
　　『正確答案』×
　　『答案解析』增值稅小規模納稅人的執行的增值稅征收率為3%。
　　【例題·多選題】根據增值稅有關規定，下列產品中，適用13%的稅率的有（　）。
　　A.農機配件
　　B.自來水
　　C.飼料
　　D.煤炭
　　『正確答案』BC
　　『答案解析』農機適用13%的低稅率，農機配件適用基本稅率；自來水和飼料適用的都是低稅率；煤炭分為工業用的和居民用的，只有居民用的適用低稅率。
　　（四）增值稅應納稅額
　　當期應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
　　＝當期銷售額×適用稅率－當期進項稅額
　　1.銷項稅額
　　銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。
　　銷項稅額=銷售額×稅率
　　一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅稅額，應從發生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中沖減。
　　2.銷售額
　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。
　　價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。
　　價外費用不包括下列項目：
　　（1）向購買方收取的銷項稅額。
　　（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。
　　（3）同時符合以下條件的代墊運費
　　①承運者的運費發票開給購貨方
　　②納稅人將該項發票轉交給購貨方
　　（4）同時符合一下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費
　　①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級以上人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；
　　②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；
　　③所收款項全額上繳財政。
　　（5）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
　　【例題·多選題】下列各項中，應計入增值稅的應稅銷售額的有（　）。
　　A.向購買者收取的包裝物租金
　　B.向購買者收取的銷項稅額
　　C.因銷售貨物向購買者收取的手續費
　　D.因銷售貨物向購買者收取的代收款項
　　『正確答案』ACD
　　『答案解析』向購買者收取的銷項稅額是價外稅，不能當做價外費用。
　　3.進項稅額
　　納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。
　　（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額
　　①從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。
　　②從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
　　③購買農業生產者銷售的農產品或向小規模納稅人購買的農產品，準予按照買價和l3%的扣除率，計算抵扣進項稅額。
　　進項稅額計算公式為：進項稅額=買價×扣除率
　　④外購貨物和銷售貨物所支付的運費按運費（包括建設基金）金額的7%扣除率計算進行稅額予以抵扣。
　　納稅人因進貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應當從當期發生的進項稅額中沖減。
　　【例題·單選題】某一般納稅人購進貨物的進項稅額為l200元，購進固定資產的進項稅額為300元。已知該企業適用的增值稅稅率為17%，則該一般納稅人可抵扣的進項稅額為（　）。
　　A.1200元
　　B.1500元
　　C.300元
　　D.900元
　　『正確答案』B
　　『答案解析』該一般納稅人可抵扣的進項稅額=1200+300=1500（元）。
　　【例題·單選題】甲企業為增值稅一般納稅人，2009年8月，銷售貨物的銷售額為3000000元（不含增值稅），外購貨物的準予扣除的進項稅額為250000元。銷售的貨物適用17%的增值稅稅率，企業8月份的增值稅應納稅額為（）元。
　　A.510000
　　B.250000
　　C.260000
　　D.0
　　『正確答案』C
　　『答案解析』
　　當期銷項稅稅額=銷售額×稅率=3000000×17%=510000（元）
　　當期進項稅額=250000（元）
　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=510000-250000=260000（元）。
　　【例題·單選題】某增值稅一般納稅人企業采購原材料支付運雜費共計1000元，取得運輸發票上注明運輸費800元、保險費100元、裝卸費100元。可抵扣的進項稅額為（　）元。
　　A.56
　　B.70
　　C.77
　　D.88
　　[答疑編號3083030404]
　　『正確答案』A
　　『答案解析』可抵扣的進項稅額=800×7%=56（元）。
　　（五）價外費用及小規模納稅人含稅銷售額的換算
　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
　　【例題·單選題】小規模納稅人生產企業，某月銷售應稅貨物取得含增值稅的銷售額30 900元，增值稅征收率3%。其當月應納稅額為（　）。
　　A.900
　　B.30000
　　C.9000
　　D.927
　　『正確答案』A
　　『答案解析』
　　不含稅銷售額=30900÷（1+3%）=30000（元）
　　應納稅額=30900-30000=900（元）。
　　【例題·單選題】某電器城向消費者銷售電視機，某月銷售100臺，每臺含稅銷售價為1170元，增值稅稅率為17%。則該商場這個月的銷項稅額為（　）元。
　　A.19890
　　B.117000
　　C.100000
　　D.17000
　　『正確答案』D
　　『答案解析』
　　不含稅銷售額=（100×1170）÷（1+17%）=100000（元）
　　銷項稅額=100000×17%=17000（元）
　　或=（100×1170）-100000=17000（元）
　　（六）增值稅征收管理
　　1.納稅義務發生時間
　　（1）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開發票的，為開具發票的當天。
　　①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；
　　②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；
　　③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天，無合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；
　　④預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；
　　⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；
　　未收到代銷清單及貨款的——發出代銷貨物滿180天的當天；
　　⑥銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；
　　（2）進口貨物，為報關進口的當天。
　　（3）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。
　　【補充】根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條的規定，境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。
　　2.納稅期限
　　1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度，不能按期納稅的可以按次納稅。
　　1個月或1個季度——期滿之日起15日內申報納稅；
　　納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日的，應該在期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月稅款。
　　3.納稅地點
　　（1）固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
　　總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
　　（2）固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。
　　（3）非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補證稅款。
　　（4）進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。
　　（5）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。
　　【例題·單選題】增值稅的納稅期限不包括（　）。
　　A.1日
　　B.7日
　　C.1個月
　　D.1個季度
　　『正確答案』B
　　『答案解析』增值稅的納稅期限包括1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。
　　【例題·多選題】增值稅一般納稅人臨時到外省市銷售應稅貨物，下列陳述正確的有（　）。 A.自帶發票，在經營地開具
　　B.有外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅
　　C.未持有外出經營活動稅收管理證明，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅
　　D.未持有外出經營活動稅收管理證明，也未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由銷售地主管稅務機關補征稅款
　　『正確答案』BC
　　『答案解析』A項發票不可跨省跨縣使用；D項應該由機構所在地主管稅務機關補征稅款；B、C正確。
　　二、消費稅
　　（一）消費稅的概念與計稅方法
　　1.消費稅的概念
　　消費稅，是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉稅。
　　2.消費稅的計稅方法
　　消費稅計稅方法主要有：從價定率、從量定額和復合征收三種方式。
　　（二）消費稅納稅人
　　在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。
　　【注意】出口不交，受托加工不交
　　【例題·單選題】下列表述內容中，不屬于消費稅納稅人的有（　）。
　　A.生產應稅消費品的單位和個人
　　B.進口應稅消費品的單位和個人
　　C.委托加工應稅消費品的單位和個人
　　D.加工應稅消費品的單位和個人
　　『正確答案』D
　　『答案解析』對于委托加工應稅消費品來說，應由委托方來交納消費稅，加工方不交。
　　【例題·多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是（　）。
　　A.甲是增值稅的納稅義務人
　　B.甲是消費稅的納稅義務人
　　C.乙是增值稅的納稅義務人
　　D.乙是消費稅的納稅義務人
　　『正確答案』BC
　　『答案解析』甲委托乙加工，是委托方，是消費稅的納稅義務人；乙提供了加工勞務是增值稅的納稅義務人。
　　【例題·判斷題】對從事生產、委托加工、進口和出口應稅消費品的單位和個人，都應當征收消費稅。（　）
　　『正確答案』×
　　『答案解析』出口不交消費稅。
　　（三）消費稅稅目與稅率
　　1.消費稅稅目（14個）
　　煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等。
　　2.消費稅稅率
　　稅率形式：比例稅率和定額稅率和復合計征三種形式。
　　（1）比例稅率
　　（2）定額稅率：黃酒、啤酒、成品油
　　（3）復合稅率：卷煙、白酒（注意雪茄和煙絲是比例稅率）
　　【例題·多選題】根據消費稅法律制度的規定，下列應稅消費品中，實行從價定率與從量定額相結合的復合計稅方法的有（　）。
　　A.煙絲
　　B.卷煙
　　C.白酒
　　D.啤酒
　　『正確答案』BC
　　『答案解析』卷煙、白酒實行從價定率與從量定額相結合的復合計稅方法。
　　【例題·多選題】下列各項中應當征收消費稅的有（　）。
　　A.酒精
　　B.化妝品
　　C.小汽車
　　D.果啤
　　『正確答案』ABCD
　　『答案解析』A、B、C、D都屬于征收消費稅的范圍。
　　（四）消費稅應納稅額
　　1.銷售額的確認
　　（1）銷售額為納稅人銷售應稅銷售品向購買方收取的全部價款和價外費用。（同增值稅）【注意】銷售額中不含增值稅
　　如果在銷售額中含增值稅，應將含增值稅的銷售額換成不含增值稅的銷售額。
　　公式：應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
　　【例題·單選題】某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人。2009年3月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發票，取得不含增值稅銷售額30萬，增值稅稅額5.1萬元；3月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發票，取得含增值稅銷售額4.68萬。該化妝品生產企業上述業務應繳納的消費稅額為（　）萬元。（化妝品適用消費稅稅率30%）
　　A.10.4
　　B.11.93
　　C.10.2
　　D.9
　　『正確答案』C
　　『答案解析』化妝品的應稅銷售額=30+4.68÷（1+17%）=34（萬元）；繳納的消費稅額=34×30% =10.2（萬元）
　　（2）自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、抵償債務和投資入股等方面的，應當按納稅人應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。
　　如果沒有銷售價格，則應以組成計稅價格作為計稅依據。
　　組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1－消費稅稅率）（結合P130頁營業稅組成計稅價格公式理解）
　　【注意】自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、抵償債務和投資入股等方面的，應繳納的增值稅按平均售價計算。
　　【例題·單選題】A公司以一批自產化妝品抵償對B公司的債務，該批化妝品成本為30萬，同類產品的市場平均售價為40萬，最低售價為38萬，最高售價為45萬，則該批化妝品應納的消費稅為（　）萬元。（售價均為不含增值稅售價，化妝品適用消費稅稅率30%）
　　A.13.5
　　B.12
　　C.9
　　D.11.4
　　『正確答案』A
　　『答案解析』自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、抵償債務和投資入股等方面的，應當按納稅人應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。45萬×30%=13.5萬元。
　　2.銷售量的確認
　　（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；
　　（2）自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；
　　（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；
　　（4）進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。
　　【例題·單選題】某啤酒廠2009年8月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價格2800元。8月該啤酒廠應納消費稅稅額為（　）元。（乙類啤酒定額稅率220元/噸）
　　A.88000
　　B.190400
　　C.100000
　　D.616000
　　『正確答案』A
　　『答案解析』應納稅額=銷售數量×定額稅率=400×220=88000（元）
　　3.從價和從量復合計算
　　【例題·單選題】某白酒生產企業為增值稅一般納稅人，2009年8月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬元。白酒企業8月應繳納的消費稅額為（　）萬元。（白酒比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元）
　　A.30
　　B.5
　　C.35
　　D.25.5
　　『正確答案』C
　　『答案解析』應納稅額=50×2000 ×0.00005 +150×20% =35（萬元）
　　4.應稅消費品已納稅款扣除
　　由于某些應稅消費品是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續生產出來的，在對這些連續生產出來的應稅消費品計算征稅時，稅法規定應按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。
　　扣除范圍包括：
　　⑴外購已稅煙絲生產的卷煙；
　　⑵外購已稅化妝品原料生產的化妝品；
　　⑶外購已稅珠寶、玉石原料生產的貴重首飾及珠寶、玉石；
　　⑷外購已稅鞭炮、焰火原料生產的鞭炮、焰火；
　　⑸外購已稅汽車輪胎原料生產的汽車輪胎；
　　⑹外購已稅摩托車生產的摩托車；
　　⑺外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品；
　　⑻外購己稅木制一次性筷子原料生產的木制一次性筷子；
　　⑼外購已稅潤滑油原料生產的潤滑油。
　　⑽外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；
　　⑾外購已稅實木地板原料生產的實木地板；
　　【注意】無酒及酒精類，無汽車游艇，必須屬于同一稅目
　　上述當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：
　　當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率
　　當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價
　　【例題·單選題】某卷煙生產企業，某月初庫存外購應稅煙絲金額20萬元，當月又外購應稅煙絲金額50萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當月生產卷煙領用。卷煙廠當月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額為（　）萬元。（煙絲適用的消費稅稅率為30%）
　　A.15
　　B.18
　　C.6
　　D.3
　　『正確答案』B
　　『答案解析』當期準許扣除的外購煙絲買價=20+50-10=60（萬元），當月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額=60×30%=18（萬元）。
　　【例題·單選題】根據現行消費稅稅法規定，下列計算卷煙的消費稅應納稅額公式正確的是（　）。
　　A.應納稅額＝銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率
　　B.應納稅額＝銷售額×定額稅率+銷售數量×比例稅率
　　C.應納稅額＝銷售額×比例稅率
　　D.應納稅額＝銷售數量×定額稅率
　　『正確答案』A
　　『答案解析』卷煙的消費稅應納稅額公式為復合計征公式：應納稅額＝銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率。
　　【例題·單選題】某煙廠為增值稅一般納稅人，2010年6月銷售甲類卷煙1000標準條，取得銷售收入（含增值稅）93600元。已知該批卷煙適用的消費稅比例稅率為56%，定額稅率為0.003元/支，1標準條有200支。該煙廠本期應納消費稅為（　）。
　　A.44800元
　　B.600元
　　C.45400元
　　D.52416元
　　『正確答案』C
　　『答案解析』
　　不含增值稅銷售收入：93600÷（1+17%）=80000（元）；
　　從價定率應納消費稅：80000×56%=44800（元）；
　　從量定額應納消費稅：1000×200×0.003=600（元）；
　　復合計征額：44800+600=45400（元）。
　　（五）消費稅征收管理
　　1.納稅義務發生時間
　　（1）納稅人采用賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發出應稅消費品的當天；
　　（2）采用預收貨款結算方式的，為發出應稅消費品的當天；
　　（3）采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天；
　　（4）納稅人采用其他結算方式的，為收訖銷售科或者取得索取銷售款的憑據的當天；
　　（5）納稅人自產自用的應稅消費品，為移送使用的當天；
　　（6）納稅人委托加工的應稅消費品，為納稅人提貨的當天；
　　（7）納稅人進口的應稅消費品，為報關進口的當天。
　　2.納稅期限（與增值稅基本相同）
　　1日、3日、5日、10日、l5日、1個月或者1季度。
　　納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
　　3.納稅地點
　　（1）納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國家另有規定的外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。（同增值稅）
　　（2）納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部、國家稅務總計或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構歸宗向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（同增值）
　　（3）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。
　　（4）進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。（同增值稅）
　　（5）委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。
　　【例題·判斷題】委托個人加工的應稅消費品，由受托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。（　）
　　『正確答案』×
　　『答案解析』委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。
　　【例題·判斷題】A市甲企業委托B市乙企業加工一批應稅消費品，該批消費品應繳納的消費稅稅款應由乙企業向B市稅務機關解繳。（　）
　　『正確答案』√
　　三、營業稅
　　（一）營業稅的概念
　　營業稅，是指在我國境內提供《營業稅暫行條例》規定的應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業額征收的一種稅。
　　1.“應稅勞務”是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。（7個）
　　2.加工和修理、修配，不屬于營業稅的應稅勞務。3.單位和個體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供的勞務不包括在內。
　　我國境內是指：
　　1.提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內；
　　2.所轉讓的無形資產（不含提地使用權）的接受單位或者個人在境內；
　　3.所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；
　　4.所銷售或者出租的不動產在境內。
　　【例題·多選題】根據《營業稅暫行條例》的規定，下列各項中，屬于營業稅征收范圍的有（　）。
　　A.保險業
　　B.修理業
　　C.服務業
　　D.建筑業
　　『正確答案』ACD
　　『答案解析』保險業、服務業、建筑業屬于營業稅征收范圍，修理業屬于增值稅征收范圍。
　　【例題·判斷題】中國的A公司向美國的W公司出售了一項專利技術，取得專利權轉讓所得1600萬元人民幣，已知轉讓無形資產營業稅稅率5%，則A公司應繳納的營業稅為80萬元。（　）
　　『正確答案』×
　　『答案解析』中國的A公司向美國的W公司轉讓專利技術，接受單位不在中國境內，不用交營業稅。
　　（二）營業稅納稅人
　　1.納稅義務人
　　在中國境內提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅納稅人。
　　特殊規定：
　　（1）單位以承包、承租、掛靠方式經營——以誰的名義對外經營，就以誰為納稅人。
　　（2）鐵路運營業務——看名字
　　2.扣繳義務人——法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。
　　境外單位或者個人在境內提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產（發生營業稅應稅行為），在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。
　　（三）營業稅的稅目、稅率
　　交通運輸業、郵電通信業、建筑業、文化體育業的稅率為3%；
　　服務業、轉讓無形資產、銷售不動產、金融保險業的稅率為5%；
　　娛樂業的稅率為5%～20%。
　　（四）營業稅應納稅額
　　應納稅額=營業額×稅率
　　營業額按人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業額的，應當折合成人民幣計算。其營業額的人民幣折合率可以選擇營業額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當事先確定采用而何種折合率，確定后一年內不得變更。
　　1.以營業稅全額計稅
　　納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。（同增值稅）
　　納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：
　　（1）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；
　　但屬于下列情形之一的，暫免征收營業稅：
　　①離婚財產分割；
　　②無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；
　　③無償贈與對其承擔直接撫養或贍養義務的撫養人或贍養人；
　　④房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或受遺贈人。
　　（2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為；（兩次營業稅）
　　（3）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。
　　2.以余額計稅的情形：
　　（1）承攬的運輸業務
　　納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額；
　　（2）旅游業務
　　納稅人從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額；
　　（3）建筑分包
　　納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額；
　　（4）外匯、有價證券、期貨等（除個體工商戶及其他個人）金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額；
　　貨物期貨不繳納營業稅。（繳納增值稅）
　　對個人（包括個體工商戶）從事對外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。
　　（5）以余額為營業額的有關扣除項目，取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，該項目金額不得扣除。
　　3.由稅務機關核定或以組成計稅價格計稅的情形
　　納稅人提供的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由或者發生的營業稅暫行條例規定的視同發生應稅行為而無營業額的，按下列順序確定其營業額：
　　（1）按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；
　　（2）按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；
　　（3）組價
　　營業額=營業成本或者工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業稅稅率）
　　4.需要注意的其他情況
　　（1）納稅人的營業額計算繳納營業稅后因發生退款減除營業額的，應當退還已繳納營業稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業稅稅額中減除。
　　（2）納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。
　　（3）納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。
　　（4）娛樂業的營業額為經營娛樂業收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經營娛樂業的其他各項收費。
　　【例題·單選題】某卡拉OK歌舞廳某月取得門票收入為60萬元，臺位費收入30萬元，相關的煙酒和飲料費收入20萬元，鮮花和小吃收入10萬元，適用的稅率為20%。該歌舞廳應繳納的營業稅稅額為（　）萬元。
　　A.12
　　B.18
　　C.22
　　D.24
　　『正確答案』D
　　『答案解析』應納稅額=營業額×適用稅率=（60+30+20+10）×20% =24（萬元）
　　（五）營業稅征收管理
　　1.納稅義務發生時間
　　營業稅的納稅義務發生時間為發生應稅行為，收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。
　　（1）+（2）納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產，提供建筑業或者租賃業勞務，采用預收款方式的，納稅義務發生時間為收到預收款的當天。
　　（3）納稅人將不動產或土地使用權無償贈與他人，其納稅義務發生時間為不動產所有權轉移的當天。
　　（4）納稅人發生自建行為，其建筑業應稅勞務的納稅義務發生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天。（兩次營業稅）
　　2.納稅期限
　　營業稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。
　　納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
　　【注意】與增值稅和消費稅的納稅期限進行區分
　　納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅；
　　以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。
　　3.納稅地點——實行屬地征收管理
　　（1）納稅人提供建筑業勞務的，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；
　　（2）納稅人轉讓、出租土地使用權或不動產，應當向其土地所在地或不動產所在地的主管稅務機關申報納稅；
　　【例題·判斷題】2010年8月，甲市A公司因調整公司經營戰略，將其擁有的乙市一處辦公用房賣給丙市B公司。該辦公用房的銷售合同在丁市簽訂，并已預收部分房款，則A公司出售辦公用房營業稅納稅申報的地點為甲市。（　）
　　『正確答案』×
　　『答案解析』納稅人轉讓、出租土地使用權或不動產，應當向其土地所在地或不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。辦公用房在乙市，則A公司出售辦公用房營業稅納稅申報的地點為乙市。
　　四、企業所得稅
　　（一）企業所得稅的概念與特點
　　1.概念
　　企業所得稅，是指國家對境內企業生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。（收益稅）
　　在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人。但不包括個人獨資企業、合伙企業（自然人性質的企業）。
　　2.區分居民企業及非居民企業
　　（1）居民企業
　　居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。
　　（2）非居民企業
　　非居民企業，是指依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。
　　（二）征稅對象：
　　企業的生產經營所得和其他所得。
　　居民企業來源于中國境內、境外的全部所得作為征稅對象
　　非居民企業在中國境內設立機構、場所應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅
　　在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅
　　【例題·多選題】下列屬于企業所得稅納稅人的有（　）。
　　A.國有企業
　　B.集體企業
　　C.個體工商戶
　　D.股份有限公司
　　『正確答案』ABD
　　『答案解析』在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人。但不包括個人獨資企業、合伙企業（自然人性質的企業）。個體工商戶交納個人所得稅。
　　【例題·單選題】根據企業所得稅法的規定，下列企業中屬于非居民企業的是（　）。
　　A.設在北京市的某國有獨資企業
　　B.依照百慕大法律設立且管理機構在上海的某公司
　　C.總部設在上海的外資企業
　　D.依照美國法律成立，未在中國境內設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的某公司
　　『正確答案』D
　　『答案解析』非居民企業，是指依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。A、B、C都是居民企業。
　　【例題·判斷題】A企業是按美國法律成立總部設在紐約的公司，在我國沒有設立辦事機構，因此，在我國不用交企業所得稅。（　）
　　『正確答案』×
　　『答案解析』看A企業有沒有來源于中國境內所得，如果有，則屬于我國的非居民納稅人，應就其來源于中國境內所得交納企業所得稅。
　　（三）企業所得稅稅率（比例稅率）
　　1.基本稅率為25%；
　　2.國家需要重點扶持的高新技術企業為15%；
　　3.小型微利企業為20%；
　　4.非居民企業依法定稅率20%減半征收。（實際稅率為10%）
　　【例題·多選題】下列各項中，屬于現行企業所得稅稅率的有（　）。
　　A.15%
　　B.20%
　　C.25%
　　D.33%
　　『正確答案』ABC
　　『答案解析』企業所得稅稅率：（1）基本稅率為25%；（2）國家需要重點扶持的高新技術企業為15%；（3）小型微利企業為20%。
　　（四）企業所得稅應納稅所得額
　　應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損
　　1.收入總額
　　（1）貨幣形式收入；
　　（2）非貨幣形式收入。
　　2.不征稅收入
　　（1）財政撥款；
　　（2）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；
　　（3）國務院規定的其他不征稅收入。
　　3.免稅收入
　　（1）國債利息收入；
　　（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入； 條件：持有12個月以上
　　（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利收入；條件：持有12個月以上
　　（4）符合條件的非營利組織的收入（不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入）。
　　【注意】不征稅收入和免稅收入要分清。
　　【例題·單選題】下列收入是企業所得稅不征稅收入的是（　）。
　　A.轉讓財產收入
　　B.財政撥款收入
　　C.國債利息收入
　　D.符合條件的居民企業之間的股息收入
　　『正確答案』B
　　『答案解析』不征稅收入包括：（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；（3）國務院規定的其他不征稅收入。轉讓財產收入是征稅收入。國債利息收入、符合條件的居民企業之間的股息收入是免稅收入。
　　4.準予扣除的項目
　　（1）項目
　　①成本；
　　②費用；
　　③稅金；
　　【注意】稅金中無增值稅，也不包括企業所得稅。
　　④損失；
　　【注意】不包括各種行政性罰款。
　　⑤其他支出。
　　（2）具體規定
　　第一，企業發生的合理的工資薪金支出。
　　第二，五險一金（養、醫、工、失、生、住）+補充養老保險費、補充醫療保險費。
　　第三，合理的不需要資本化的借款費用。
　　第四，企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：
　　①非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；
　　②非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。
　　【例題·判斷題】某公司2011年度“財務費用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產用300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向非金融企業借入的與銀行同期的生產周轉用100萬元資金的借款利息。該公司2011年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是28.5萬元。（　）
　　『正確答案』×
　　『答案解析』可扣除的銀行借款利息費用=300×8%÷12×9=18（萬元）；
　　向非金融企業借入款項可扣除的利息費用=100×8%÷12×9=6（萬元），超過部分不得扣除；
　　該公司2011年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用=18+6=24（萬元）。
　　第五，費用化的匯兌損失。
　　第六，福利費、公會經費及職工教育經費的扣除規定：
　　①發生的不超過工資薪金總額14%的職工福利費支出。
　　②不超過工資薪金總額2%的撥繳的工會經費。
　　③不超過工資薪金總額2.5%的職工教育經費支出，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
　　【注意】只有職工教育經費準予向以后年度結轉。
　　【例題·單選題】某生產化妝品的企業，2011年計入成本、費用中的合理的實發工資540萬元，當年發生的工會經費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經費11萬元，則稅前可扣除的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費合計為（　）元
　　A.106
　　B.97.4
　　C.99.9
　　D.108.5
　　『正確答案』B
　　『答案解析』
　　項目限額（萬元）實際發生額可扣除額超支額
　　工會經費540×2%=10.81510.84.2
　　職工福利費540×14%=75.68075.64.4
　　職工教育經費540×2.5%=13.511110
　　合計540×18.5%=99.910697.48.6
　　【注意】三個比例要分別計算，不能合并。
　　第七，業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。
　　【例題·計算題】某企業2011年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，轉讓商標所有權收入300萬元，捐贈收入20萬元，當年實際發生業務招待費30萬元，該企業當年可在所得稅前列支的業務招待費金額為（　）萬元。
　　A.30
　　B.18
　　C.17
　　D.18.55
　　『正確答案』C
　　『答案解析』業務招待費的計算基數=3000+300+100=3400（萬元）；
　　轉讓商標所有權、捐贈收入屬于營業外收入范疇，不能作為計算業務招待費的基數；
　　第一標準為發生額的60%：30×60%=18（萬元）；
　　第二標準為限度計算：3400×5‰=17（萬元）；
　　該企業當年可在所得稅前列支的業務招待費金額是17萬元。
　　第八，廣告費和業務宣傳費支出，一般企業不超過當年銷售（營業）收入l5%；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
　　【例題·單選題】2011年某企業實現商品銷售收入2000萬元，發生現金折扣l00萬元，接受捐贈收入500萬元，轉讓無形資產所有權收入100萬元。該企業當年實際發生業務招待費30萬元，廣告費240萬元，業務宣傳費80萬元。2009年度該企業可稅前扣除的業務招待費、廣告費、業務宣傳費合計（　）萬元。
　　A.310
　　B.312.5
　　C.325
　　D.330
　　『正確答案』A
　　『答案解析』業務招待費按發生額的60%扣除，但不得超過當年銷售收入的5‰；廣告費和業務宣傳費不得超過當年銷售收入的15%。可扣除業務招待費=2000×5‰=10（萬元）＜30×60%；可扣除廣告費、業務宣傳費=2000×15%=300（萬元）；合計可扣除10+300=310（萬元）。
　　第九，公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。
　　第十，依法提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。
　　第十一，企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費。合理的勞動保護支出，準予扣除。
　　第十二，租入固定資產支付的租賃費：
　　①以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；
　　②以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。
　　第十三，非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。
　　第十四，按照規定計算的固定資產折舊。但下列固定資產計提的折舊不準扣除：（會計準則規定不提折舊的固定資產）
　　①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；
　　②以經營租賃方式租入的固定資產；
　　③以融資租賃方式租出的固定資產；
　　④已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；
　　⑤與經營活動無關的固定資產；
　　⑥單獨估價作為固定資產入賬的土地；
　　⑦其他不得計算折舊扣除的固定資產。
　　第十五，按照規定計算的無形資產攤銷費用。但下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：
　　①自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；
　　②自創商譽；
　　③與經營活動無關的無形資產；
　　④其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。
　　第十六，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：
　　①已足額提取折舊的固定資產的改建支出；
　　②租入固定資產的改建支出；
　　③固定資產的大修理支出；
　　④其他應當作為長期待攤費用的支出。
　　5.不得扣除的項目：
　　（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；
　　（2）企業所得稅稅款；
　　（3）稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；
　　【注意】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
　　（4）公益救濟以外的捐贈支出、贊助支出；
　　（5）企業為投資者或者一般職工支付的商業保險費；
　　企業財產保險準予扣除。
　　“五險一金”準予扣除
　　補充養老保險費、補充醫療保險費準予扣除
　　特殊工種職工人身安全保險費準予扣除
　　商業保險費不得扣除
　　【例題·多選題】以下保險費可在企業所得稅前扣除的有（　）。
　　A.企業為其職工支付的國務院稅務主管部門規定的補充養老保險費
　　B.企業為其職工支付的省級政府規定標準的基本醫療保險費
　　C.企業為其投資者或者職工支付的商業養老分紅型保險費
　　D.企業為其投資者或者職工支付的家庭財產保險費
　　『正確答案』AB
　　『答案解析』企業為其職工支付的國務院稅務主管部門規定的補充養老保險費和為其職工支付的省級政府規定標準的基本醫療保險費都可以扣除；企業為其投資者或者職工支付的商業養老分紅型保險費與為其投資者或者職工支付的家庭財產保險費不可扣除。
　　（6）未經核定的準備金支出；
　　（7）與取得收入無關的其他支出。包括企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。
　　6.虧損彌補
　　（1）虧損，是指企業依照企業所得稅法的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。
　　（2）企業納稅年度發生的虧損，準予用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。五年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。不得將每個虧損年度的連續彌補期相加，更不得斷開計算。
　　（3）企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。
　　【例題·單選題】企業所得稅法規定，納稅人發生年度虧損的，
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