考點107：交易性金融資產
 

　　交易性金融資產是指企業為了在近期內出售而持有的金融資產，如股票、債券、 基金等。該賬戶可按交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動” 等進行明細核算，其借方登記交易性金融資產的取得成本、資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額，貸方登記資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業出售交易性金融資產是結轉的成本和公允價值變動損益，期末余額在借方，表示企業期末持有的交易性金融資產的公允價值。交易型金融資產在初始確認時，應按其公允價值計入成本，所發生的交易費用，則計入投資收益;持有期間獲取的股利等收益計入當期損益。

　　(一)交易性金融資產的初始計量

　　【例3】2010年12月12日，A公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購入B上市公司股票100萬股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的

　　公允價值為400萬元，另支付相關交易費用1.2萬元，購買股票款401.2萬元從存出投資款中支付。

　　A公司根據證券買賣結算清單，確認交易性金融資產入賬價值，應作會計分錄如下：

　　(1)12月12日，購入B公司股票時：

　　借：交易性金融資產——成本 4 000 000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 4 000 000

　　(2)支付相關交易費用時：

　　借：投資收益 12 000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 12 000

　　(二)交易性金融資產的后續計量

　　企業會計準則規定，在資產負債表日，企業資產采用公允價值計量模式時，交易性金融資產的期末賬面價值便是其在該時點上的公允價值，與前次賬面價值之間的差異，及公允價值變動金額需要計入當期損益。應借記或貸記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

　　【例4】2010年12月31日，假定上述A公司購入B公司的債務市價為103萬元。

　　則A公司所購B公司債務的公允價值變動額=103-101=2(萬元)

　　會計分錄如下：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動 20 000

　　貸：公允價值變動損益 20 000

　　月末，將損益類賬戶結轉“本年利潤”賬戶時做會計分錄如下：

　　借：公允價值變動損益 20 000

　　貸：本年利潤 20 000

　　(三)交易性金融資產的處置

　　出售交易性金融資產時，應當將出售時取得的價款與其出售時賬面余額之間的差額確認為當期投資收益;同時將已計入“公允價值變動損益”的余額轉入到“投資收益”科目中。

　　企業應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“金融性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目，同時將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。