考點110：固定資產
 

　　為了核算資定資產，企業通常設置“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產清理”等科目，核算固定自查的取得、折舊、處置等情況。

　　根據我國企業會計準則和會計制度的規定，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月開始計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不再計提折舊。

　　【例8】2011年9月，A公司一座廠房由于遭臺風襲擊，不能繼續使用，決定予以報廢。該廠房賬面原值為400 000元，已提折舊140 000元;報廢時的殘值變價收入為40 000元，已存入銀行;清理過程中發生的清理費用為8 060元，以銀行存款支付;由于該廠房已投保，經保險公司核準，決定給予A公司160 000元的保險賠償，款項尚未收到;A公司適用的營業稅稅率為5%。A公司所作會計處理。

　　(1)固定資產轉入清理：

　　借：固定資產清理 260 000

　　累計折舊 140 000

　　貸：固定資產 400 000

　　(2)發生清理費用

　　借：固定資產清理 8 060

　　貸：銀行存款 8 060

　　(3)取得變價收入

　　借:銀行存款 40 000

　　貸： 固定資產清理 40 000

　　(4)計算交納的營業稅

　　應繳納的營業稅=40 000×5%=2 000(元)

　　借： 固定資產清理 2 000

　　貸：應交稅費——應交營業稅 2 000

　　(5)計算應收取的保險賠償

　　借：其他應收款 160 000

　　貸： 固定資產清理 160 000

　　(6)結轉固定資產清理凈損益時：

　　固定資產清理凈損失=260 000+8 060+2 000-40 000-160 000=70 060(元)

　　借：營業外支出 70 060

　　貸：固定資產清理 70 060