考點(diǎn)111：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
 

　　(一)應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理

　　應(yīng)收賬款核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，以及代墊運(yùn)費(fèi)和承兌到期而未能收到款項(xiàng)的商業(yè)承兌匯票。

　　1.應(yīng)收賬款的發(fā)生。

　　【例9】2011年12月4日，A公司用托收承付方式向乙公司銷售商品一批，貨款 300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000元，已辦理托收手續(xù)。A公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 357 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51 000

　　銀行存款 6 000

　　2.應(yīng)收賬款收回

　　借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

　　【例10】2011年12月24日，A公司收到乙公司的貨款357 000元。A公司會計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　 357 000

　　貸:應(yīng)收賬款　　　　　 357 000

　　(二)預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

　　預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。

　　【例11】2011年4月1日，A公司根據(jù)購貨合同規(guī)定，通過銀行轉(zhuǎn)賬預(yù)付給B 公司訂購材料款9 000元。A公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

　　借:預(yù)付賬款 ——B公司　　 9 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　 9 000

　　2011年4月12日，向B公司訂購的材料已經(jīng)收到并驗(yàn)收入庫，增值稅專用發(fā)票列明材料價(jià)款(含運(yùn)費(fèi))10 000元，增值稅額1 700元，共計(jì)11 700元。A公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　1 700

　　貸：預(yù)付賬款——B公司　　　　　　　　　　 11 700

　　2011年4月15日，通過銀行轉(zhuǎn)賬補(bǔ)付給B公司材料款2 700元。A公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

　　借：預(yù)付賬款——B公司　　　 2 700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 2 700

　　(三)其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)的各種其他應(yīng)收款是通過“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算和監(jiān)督的，本科目可按對方單位(或個人)進(jìn)行明細(xì)核算。本科目借方反映新增加的各種其他應(yīng)收款，貸方反應(yīng)收回的各種其他應(yīng)收款，本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

　　【例12】2010年12月20日，A 公司采購員小李因業(yè)務(wù)需要到杭州出差，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意向財(cái)會部門預(yù)借差旅費(fèi)3 000元，以現(xiàn)金支付。其會計(jì)分錄如下：

　　借：其他應(yīng)收款——備用金(小李) 3 000

　　貸：庫存現(xiàn)金 3 000

　　假設(shè)小李出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)3 200元，經(jīng)審核無誤同意報(bào)銷，同時(shí)補(bǔ)付先進(jìn)200元。其會計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi) 3 200

　　貸：其他應(yīng)收款——備用金(小李) 3 200

　　庫存現(xiàn)金 200

　　(四)應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)量

　　1.應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)

　　(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后讓然無法收回的部分;

　　(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后讓然無法收回的部分;

　　(3)債務(wù)人腳長時(shí)期內(nèi)(3年以上)未履行其清償義務(wù)，并有足夠的證明表明無法收回或收回的可能性極小。

　　2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)

　　(1)出游確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外，下列情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

　　第一，當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);

　　第二，計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組;

　　第三，與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);

　　第四，其他已經(jīng)預(yù)約耽誤確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

　　(2)企業(yè)的預(yù)收賬款，如確實(shí)收不回來時(shí)，應(yīng)將其先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后，在按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(3)“應(yīng)收票據(jù)”由于其在到期日之前收不回來的風(fēng)險(xiǎn)較小，所以一般不用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對于到期收不回來的“應(yīng)收票據(jù)”應(yīng)轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”后，在按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　3.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法

　　我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某以應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)根據(jù)其減值額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　4.賬戶設(shè)置

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)通過“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

　　“壞賬準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。“壞賬準(zhǔn)備”科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。

　　該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)校的壞賬準(zhǔn)備。

　　“資產(chǎn)減值損失”科目，反映預(yù)提的壞賬損失額。

　　5.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

　　估計(jì)壞賬損失的方法目前有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法三種。

　　本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額

　　當(dāng)前應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額時(shí)，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備;如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備的貸方余額時(shí)，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。