長期借款及利息的會計處理例題

　　例1：某企業為購建固定資產于19××年初向銀行借入長期借款500000元，借款合同規定：年利率為10%，5年到期，每年計息一次，到期一次還本付息，則：
　　按單利計算，五年的本利和為：
　　500000+500000×10%×5=750000(元)
　　按復利計算，五年的本利和為：
　　500000×(1+10%)5=805255(元)
　　實際工作中，企業每年末計算利息如下：
　　第一年應付利息：500000×10%=50000(元)
　　第二年應付利息：550000×10%=55000(元)
　　第三年應付利息：605000×10%=60500(元)
　　第四年應付利息：665500×10%=66550(元)
　　第五年應付利息：732050×10%=73205(元)
　　五年利息之和 305255(元)
　　第五年末本息合計為500000+305255=805255(元)
　　第五年末還本付息總額通過查年金終值表計算，結果也是一樣的，即500000×1.61051=805255(元)
　　(3)長期借款利息的入賬時間
　　借款利息可以分期支付，也可在借款到期還本時一起償付，具體應視貸款合同的規定。會計上，對應計入購建固定資產成本的借款利息，一般在年末和資產交付使用并辦理竣工決算時計提入賬;如果年內分期支付利息，也可按付息期進行賬務處理。除此之外的借款利息，應按月預提，計入當期損益。
　　(4)長期借款的核算
　　長期借款按實際取得的貨幣資金與其使用期間形成的利息之和計價。相應地，長期借款的本息一同在“長期借款”科目中核算，這與短期借款不同。
　　“長期借款”是負債類科目，該科目的貸方反映借入的本金及應計利息;借方反映歸還借款的本息;余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息額。該科目應按貸款單位和借款種類設置明細科目，進行明細核算。
　　企業借入長期借款時，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產”等科目，貸記“長期借款”科目。發生的借款費用(包括利息、匯兌損失等)，應分別以下情況進行處理：
　　(1)屬于籌建期間的，作為長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記“長期借款”科目，于生產經營開始當月一次轉入損益。(2)屬于生產經營期間的，計入財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”科目。(3)屬于與購建固定資產有關的專門借款的借款費用，在所購建固定資產達到預定可使用狀態前按規定應予以資本化的，計入有關固定資產的購建成本，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目。固定資產達到預定可使用狀態后發生的借款費用以及按規定不能予以資本化的借款費用，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”科目。歸還長期借款時，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　例2：某企業為建造一幢廠房，2000年1月1日借入期限為兩年的長期借款1000000元，款已存入銀行。借款利率為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。2000年初，以銀行存款支付工程價款共計600000元，2001年初又以銀行存款支付工程費用400000元。該廠房于2001年8月底完工，交付使用，并辦理了竣工決算手續。根據上述業務編制有關會計分錄如下：
　　①2000年1月1日，取得借款時：
　　借：銀行存款 1000000
　　貸：長期借款 1000000
　　②2000年初，支付工程款時：
　　借：在建工程 600000
　　貸：銀行存款 600000
　　③2000年12月30日，計算2000年應計利息時：
　　借款利息=1000000×9%=90000(元)
　　資本化利息=600000×9%=54000(元)
　　借：在建工程 54000
　　財務費用 36000
　　貸：長期借款 90000
　　④2000年12月31日支付借款利息時：
　　借：長期借款 90000
　　貸：銀行存款 90000
　　⑤2001年初又支付工程款時：
　　借：在建工程 400000
　　貸：銀行存款 400000
　　⑥2001年竣工前的應付利息為：
　　(1000000×9%÷12)×8=60000(元)
　　借：在建工程 60000
　　貸：長期借款 60000
　　⑦資產完工交付使用時：
　　借：固定資產 1114000
　　貸：在建工程 1114000
　　⑧2001年9月，資產辦理竣工決算后，按月預提借款利息為：
　　(1000000×9%÷12)=7500(元)
　　借：財務費用 7500
　　貸：長期借款 7500
　　2001年10、11、12月按月預提借款利息的會計分錄同⑧。
　　⑨2001年12月31日按月預提借款利息的會計分錄同④。
　　⑩2002年1月1日到期還本時：
　　借：長期借款 1000000
　　貸：銀行存款 1000000
　　上述是人民幣借款，企業如果向銀行或其他金融機構取得外匯借款，則應按規定的匯率將外幣折合成人民幣記賬。還款時由于匯率變動所引起多付或少付的人民幣，計入財務費用。

　　例3：南方化工廠1993年1月1日向金融機構借入1000000美元，用于購建生產加工線，年利率5%，3年后還本付息;生產線于1994年末完工、交付使用，并于1995年5月份驗收，加工線使用年限10年，殘值率10%，采用年限平均法計提折舊;美元與人民幣市場匯率為：1993年1月1日，1：8.00;1993年12月31日，1：8.10;1994年12月31日，1：8.20;1995年12月31日，1：8.30。假定按期初匯率記賬，應編制的會計分錄為：
　　①借入長期借款：
　　借：銀行存款 8000000(US$1000000×8.00)
　　貸：長期借款 8000000
　　②購建生產線：
　　借：在建工程 8000000
　　貸：銀行存款 8000000
　　③1993年末，計提應計利息并結轉匯總損失：
　　應計利息=US$1000000×5%×8.10=405000(元)
　　匯總損益=US$1000000×(8.10–8.00)=100000(元)
　　借：在建工程 505000
　　貸：長期借款——應計利息 405000
　　——匯兌損益 100000
　　④1994年末，計提應計利息并結轉匯兌損失：
　　應計利息=[US$1000000×(1+5%)]×5%×8.20=430500(元)
　　匯兌損益=(US$1000000+US$50000)×(8.20–8.10)=105000(元)
　　借：在建工程 535500
　　貸：長期借款——應計利息 430500
　　——匯兌損益 105000
　　⑤1995年5月，生產線通過驗收：
　　固定資產成本=8000000+505000+535000=9040000(元)
　　借：固定資產 9040000
　　貸：在建工程 9040000
　　⑥1995年6月，計提折舊：
　　月折舊額=(9040000–9040000×10%)÷(10×12)
　　=67800(元)
　　借：制造費用 67800
　　貸：累計折舊 67800
　　⑦1995年末，計提應計利息并結轉匯兌損失：
　　應計利息=(US$1000000+US$50000+US$52500)×5%×8.30
　　=457537.50(元)
　　匯兌損益=(US$1000000+US$50000+US$52500)×(8.30–8.20)
　　=110250(元)
　　借：財務費用 567787.50
　　貸：長期借款——應計利息 457537.50
　　——匯兌損益 110250.00
　　⑧1996年1月1日還本付息：
　　借款本息=8000000+505000+535000+567787.50
　　=(US$1000000+US$50000+US$52500+US$55125)×8.30
　　=9608287.50(元)
　　借：長期借款 9608287.50(US$1157625)
　　貸：銀行存款 9608287.50(US$1157625)