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增值稅抵扣憑證有哪些?

發(fā)表于 : 2015-10-24 分類 : 會計實務
  營改增改革進入了沖刺階段,將有一大波營業(yè)稅納稅人在年底改征增值稅。增值稅的特點是購進扣稅,抵扣憑證管理是增值稅進項稅額核算的重要工作,那么增值稅抵扣憑證有哪些?
  根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號)、《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)、《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第24號),下列進項稅額允許抵扣:

  一、從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。
  二、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
  三、購進農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。實行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除辦法的納稅人不得抵扣。
  四、接受境外單位或者個人提供的應稅服務,從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。
  五、外貿(mào)企業(yè)應在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報納稅時,以此作為進項稅額的抵扣憑證使用。
  由上可知,合法的增值稅抵扣憑證可分為以下八類:
  一、增值稅專用發(fā)票
  從貨物銷售方、加工修理修配勞務或者應稅服務提供方取得,是最主要的扣稅憑證。納稅人應自開票之日起180天內(nèi)認證,并在認證通過的次月申報期內(nèi),申報抵扣進項稅額,逾期不得抵扣。
  匯總開具專用發(fā)票的,應當使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》,并加蓋發(fā)票專用章。自行打印銷貨清單的,屬于未按規(guī)定開具發(fā)票不得抵扣。
  二、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票
  從貨物運輸服務商取得。它是提供貨物運輸服務開具的專用發(fā)票,基本使用規(guī)定與增值稅專用發(fā)票一致,也應自開票之日起180天內(nèi)認證抵扣。
  貨物運輸代理業(yè)務、旅客運輸及其他貨物、勞務和服務不得開具本發(fā)票。
  三、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票
  從機動車零售商處購入新機動車時取得,用于車輛注冊上牌、繳納車購稅和增值稅抵扣。一般納稅人從事機動車(舊機動車除外)零售業(yè)務使用稅控系統(tǒng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。納稅人應自開票之日起180天內(nèi)認證,并在認證通過的次月申報期內(nèi),申報抵扣進項稅額,逾期不得抵扣。
  納稅人購入新機動車用于批發(fā)零售的,應當取得增值稅專用發(fā)票;納稅人購入二手車,應當取得二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票,如果需要抵扣增值稅,還需一并取得增值稅專用發(fā)票。
  四、海關進口增值稅專用繳款書
  納稅人進口貨物時從海關取得。納稅人應自開具之日起180天內(nèi)申請稽核比對,逾期不予抵扣。對稽核比對結果為相符的,納稅人應在稅務機關提供稽核比對結果的當月納稅申報期內(nèi)申報抵扣,逾期不予抵扣。
  委托代理進口的,對代理進口單位和委托進口單位,只準予其中取得專用繳款書原件的單位抵扣。
  海關稅款專用繳款書號碼第19位應為“-”或“”,第20位應當為“L”。如果是其他字符如A、C、I、Y、V,則不屬于進口增值稅專用繳款書,不得抵扣。
  五、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
  一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時開具,按農(nóng)產(chǎn)品買價乘以13%計算抵扣,實行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除辦法的納稅人除外。
  向批發(fā)零售商購買農(nóng)產(chǎn)品,或者向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,不得開具收購發(fā)票。
  六、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票
  是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品,依照3%征收率繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發(fā)票。
  批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為抵扣憑證。
  七、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明
  外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的,以及已申報退(免)稅的出口貨物發(fā)生退運并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的,外貿(mào)企業(yè)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當月向主管稅務機關申請開具。
  外貿(mào)企業(yè)應在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報納稅時,憑此抵扣進項稅額。
  八、稅收繳款憑證
  接受境外單位或者個人提供的應稅服務,從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的稅收繳款憑證,以及從銀行取得加蓋銀行轉(zhuǎn)(收)訖章的電子繳稅付款憑證。

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