第三章 稅收征收管理法律制度
稅收征管法：現行2001年4月28日進行了修改。
稅收征收管理：稅務機關。
第一節 稅務管理
一、稅務登記
稅務登記又稱納稅登記，是稅務機關依據稅法規定，對納稅人的生產、經營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續。
（一）開業登記
開業登記是指從事生產經營的納稅人，經國家工商行政管理部門批準開業后辦理的納稅登記。
1．開業登記的對象
（1）領取營業執照從事生產、經營的納稅人
①企業，包括國有、集體、私營企業，中外合資合作企業、外商獨資企業，以及各種聯營、聯合、股份制企業等。
②企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所。
③個體工商戶。
④從事生產、經營的事業單位。
（2）其他納稅人。根據有關法規規定，不從事生產、經營，但依照法律、法規的規定負有納稅義務的單位和個人，除臨時取得應稅收入或發生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的以外，都應按規定向稅務機關辦理稅務登記。
2．開業登記的時間（30日）和地點（先工商后稅務）
（1）從事生產、經營的納稅人，應當自領取營業執照之日起30日內，向生產、經營地或者納稅義務發生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。
（2）從事生產、經營的納稅人未辦理工商營業執照也未經有關部門批準設立的，應當自納稅義務發生之日起30日內申報辦理稅務登記。
扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起30日內，向所在地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。
非獨立核算分支機構應當自設立之日起30日內，向所在地稅務機關辦理注冊稅務登記。
（3）從事生產、經營的納稅人外出經營，自其在同一縣（市）實際經營或提供勞務之日起，在連續的l2個月內累計超過180天的，應當自期滿之日起，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本；
3．開業登記的內容（共九點，請同學們稍作了解）
4．開業登記的程序---縣以上（含縣級）國家稅務局（分局）、地方稅務局（分局）
（1）稅務登記的申請填寫《稅務登記表》
（2）提供的證件和資料
（3）稅務登記表的各種類、適用對象
（4）稅務登記表的受理和審核
（5）稅務登記證的核發---稅務機關應當自收到申報之日起30日內，審核并發給稅務登記。
對從事生、產經營并經工商行政管理部門核發臨時營業執照的納稅人，核發稅務登記證及其副本；
臨時：未取得營業執照或核發臨時營業執照的；
只登記不發證（社會團體）；
（二）變更登記
指納稅人原稅務登記內容發生變化的，向原稅務登記機關申報辦理變更登記內容的一種稅務登記。
1．變更稅務登記的范圍及時間要求。
（1）適用范圍。
發生改變名稱、改變法定代表人、
改變經濟性質或經濟類型、
改變住所和經營地點（不涉及主管稅務機關變動的，否則先注銷再設立）、
改變生產經營或經營方式、
增減注冊資金（資本）、
改變隸屬關系、
改變生產經營期限、
改變或增減銀行賬號、
改變生產經營權屬以及改變其他稅務登記內容的。
（2）時間要求
納稅人稅務登記內容發生變化的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。
納稅人稅務登記登記內容發生變化，不需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記的，應當自發生變化之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。
2．變更稅務登記的程序和方法
（1）申請。領取《稅務登記變更表》
（2）稅務登記變更表的內容：納稅人名稱、變更項目、變更前內容、變更后內容、上繳的證件情況。
納稅人稅務登記表和稅務登記證中的內容都發生變更的---重新核發稅務登記證件；
納稅人稅務登記表的內容發生變更而稅務登記證中的內容未發生變更的---不重新核發稅務登記證件。
其他四點請同學們稍作了解。
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（三）停業、復業登記
1．實行定期定額征收方式（個體工商戶）的納稅人需要停業的，在停業前應當向稅務機關申報辦理停業登記。
2．稅務機關應責成申請停業的納稅人結清稅款并收回其稅務登記證件、發票領購簿和發票。
3．納稅人應當于恢復生產經營之前，向稅務機關提出辦理復業登記申請。
4．納稅人停業期滿不能及時恢復生產、經營的，應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記申請，如納稅人停業期滿未按期復業又不申請延長停業的，稅務機關應當視為已恢復營業，實施正常的稅收征收管理。
5．納稅人在停業期間發生納稅義務的，應當補繳稅款。
納稅人的停業期限不得超過l年。
（四）注銷登記
1.注銷稅務登記的適用范圍及時間要求（15日內），先稅務后工商
（1）適用范圍
因住所、經營地點遷移而涉及改變稅務登記機關的---應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經營地點變動前，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并自注銷稅務登記之日起30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記；（先注銷，再設立）
（2）時間要求
納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；
納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應自營業執照被吊銷之日起15日內，向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記。
2.注銷稅務登記的程序和方法
《注銷稅務登記申請審批表》
納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發票及《發票領購簿》和稅務證件。
（五）外出經營報驗登記
1.從事生產、經營的納稅人到外縣（市）進行生產經營的，應當向主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明。
2.按照一地（縣、市）一證的原則，核發《外出經營活動稅收管理證明》。
3.納稅人應當在到達經營地進行生產、經營前向經營地稅務機關申請報驗登記。
4.外出經營活動結束，納稅人應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，并按規定結清稅款、繳銷未使用完的發票。
（六）稅務登記證的作用和管理
1.作用（多選）
2.管理
實行定期驗證和換證制度
稅務登記證件正本在其生產、經營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。
（七）銀行賬戶管理——15日
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二、發票管理
（一）發票的概念
發票是指——是確定經營收支行為發生的法定憑證，是會計核算的原始依據，也是稅務稽查的重要依據。
稅務機關是發票的主管機關，負責發票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監督。
發票聯次：三聯+抵扣聯
（二）發票的種類
主要有增值稅專用發票、普通發票（包括行業發票和專用發票）、專業發票等幾類。
1.增值稅專用發票
指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發票。
增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人不得領購使用。
增值稅一般納稅人：
增值稅小規模納稅人：年應稅銷售額 工業100萬（改為50萬），商業180萬（改為80萬）
注意：
超標的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模人納稅。
（1）防偽（發票聯和抵扣聯水印防偽圖案）
（2）不得領購使用
①會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。
②不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料（資料的內容，由國家稅務總局直屬分局確定）者。
③有以下行為，經稅務機關責令限期改正而仍未改正者：
1）私自印制專用發票；
2）向個人或稅務機關以外的單位買取專用發票；
3）借用他人專用發票；
4）向他人提供專用發票；
5）未按規定的要求開具專用發票；
6）未按規定保管專用發票；
7）未按規定申報專用發票的購、用、存情況；
8）未按規定接受稅務機關檢查。
④銷售的貨物全部屬于免稅項目者。
⑤納稅人當月購買專用發票而未申報納稅的，不得向其發售專用發票。
有上列情形的一般納稅人如已領購使用專用發票，稅務機關應收繳其結存的專用發票。
（3）開具范圍
①向消費者銷售應稅項目；
②銷售免稅項目；
③銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；
④將貨物用于非應稅項目；
⑤將貨物用于集體福利或個人消費；
⑥將貨物無償贈送他人；（要求開也可）
⑦提供非應稅勞務（應當征收增值稅的除外）、轉讓無形資產或銷售不動產；
⑧商業（勞保除外）
⑨向小規模納稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發票。
⑩設備：過時的規定。
零售單位：一般納稅人可以，其他單位和個人不可以。
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（4）開具要求
不得涂改；
全部聯次一次填開，上、下聯的內容和金額一致；
發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或發票專用章；
不得拆本使用專用發票；
中文開具專用發票；
紅色印泥與藍色印泥；
（5）開具方法
單價金額；小數點誤差；銷貨清單；大小寫符號；購貨方單位名稱
（6）開具時限
①預收貨款、托收承付、委托銀行收款---為貨物發出的當天；
②交款提貨---為收到貨款的當天；
③賒銷、分期付款---為合同約定的收款日期的當天；
④將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天；
⑤設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售---為貨物移送當天；
⑥將貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者---為貨物移送的當天；
⑦將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。
（7）為小規模納稅人代開增值稅專用發票
稅務機關和納稅人簽章。
2.普通發票
普通發票，是指主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用的一般發票。
普通發票包括行業發票和專用發票兩種。
①行業發票，是指適用于某個行業的生產經營業務的一種發票。如商業零售統一發票、商業批發統一發票、工業企業產品銷售統一發票等。
②專用發票，是指僅適用于某一生產經營項目的一種發票。如廣告費用結算發票、商品房銷售發票等。
（1）防偽
（2）企業自印普通發票的管理
（3）跨省市縣從事臨時經營活動
（4）領購和繳銷
（5）代開
（6）退貨（三種情況）
3.專業發票
①國有金融、保險企業的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證。
②國有郵政、電信企業的郵票、郵單、話務、電報收據。
③國有鐵路、國有航空企業和交通部門、國有公路、水上運輸企業的客票、貨票等。
（三）發票的開具要求
1.單位和個人應在發生經營業務、確認營業收入時，才能開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。
2.開具發票時，應按號碼順序填開，填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚、全部聯次一次復寫或打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋單位財務印章或者發票專用章。
3.填寫發票應當使用中文。民族自治地區可以同時使用當地通用的一種民族文字。外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字。
4.使用電子計算機開具發票，必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統一監制的機打發票。
5.開具發票時限、地點應符合規定。
6.任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票。未經稅務機關批準，不得拆本使用發票；不得自行擴大專業發票使用范圍。
已開具的發票存根聯和發票登記簿應當保存5年。
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三、納稅申報
納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規規定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關提出書面申報的一種法定手續。
（一）對象
減稅免稅期間申報
（二）內容
納稅申報表
（三）方式
1.直接納稅申報
2.郵寄納稅申報
郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期。
3.數據電文納稅申報
如目前大量采用的網上申報。
4.其他申報方式
實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。
【例題1·多選題】下列屬于納稅人應當辦理稅務登記的有（ ）。
A.應稅收入 B.應稅財產 C.應稅行為 D.任何行為
【答案】ABC
【例題2·多選題】開業稅務登記中領取營業執照從事生產、經營的納稅人，具體包括（ ）。
A.企業（即從事生產經營的單位或組織）
B.企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所
C.個體工商戶
D.從事生產、經營的事業單位
【答案】ABCD
【例題3·判斷題】個體工商戶在稅法規定的享有免稅優惠的期限內，可以不必辦理稅務登記。（ ）
【答案】×
【例題4·單選題】根據稅收征收管理法律制度的規定，從事生產、經營的納稅人領取工商營業執照的，應當自領取工商營業執照的一定期間內申報辦理稅務登記。該期間是（ ）。
A.5日內 B.10日內 C.20日內 D.30日內
【答案】D
【例題5·單選題】根據征管法規定，從事生產、經營的納稅人到外縣臨時從事生產、經營的活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外地經營活動稅收管理證明，向營業地稅務機關辦理（ ），接受稅務管理。
A.復業登記 B.報驗登記 C.開業稅務登記 D.變更稅務登記
【答案】B
【例題6·單選題】根據我國《稅收征管法》的規定，從事生產、經營的納稅人，稅務登記內容發生變化的，應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起（ ）內，向原稅務機關申報辦理變更稅務登記。
A.10日 B.15日 C.30日 D.60日
【答案】C
【例題7·多選題】根據稅收征收管理法律制度的規定，納稅人發生的下列情形中，應辦理稅務注銷登記的有（ ）。
A.納稅人破產 B.納稅人變更法定代表人
C.納稅人被吊銷營業執照 D.納稅人暫停經營活動
【答案】AC
【例題8·判斷題】納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應自營業執照被吊銷之日起30日內，向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記。（ ）
【答案】×
【例題9·多選題】下列各項中，屬于注銷稅務登記適用范圍的有（ ）。
A.企業資不抵債而破產
B.企業因合并而被撤消
C.企業被工商部門暫扣營業執照
D.企業依法終止納稅義務
【答案】ABD
【例題10·判斷題】納稅人停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業期滿后向稅務機關提出延長停業登記申請，并如實填寫《停、復業報告書》。（ ）
【答案】×
【例題11·單選題】納稅人外出經營活動結束時應當填報《外出經營活動情況申報表》并上交給（ ）。
A.公司所在地稅務機關 B.經營地稅務機關
C.上一級稅務機關 D.不用上交
【答案】B
【例題12·單選題】從事生產、經營的納稅人外出經營，在連續12個月內，在同一地累計超過（ ），應當在營業地辦理稅務登記手續。
A.90天 B.120天 C.180天 D.210天
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【例題13·多選題】增值稅專用發票的聯次包括（ ）。
A.存根聯 B.發票聯 C.記賬聯 D.抵扣聯
【答案】ABCD
【例題14·單選題】采用預收貨款結算方式的，增值稅專用發票開具時間為（ ）。
A.貨物發出的當天 B.合同約定的收款日期的當天
C.預款賬款的當天 D.合同簽定的當天
【答案】A
【例題15·多選題】目前我國使用的發票主要有增值稅專用發票、普通發票、專業發票等幾類，其中普通發票包括（ ）。
A.行業發票 B.保險憑證 C.專用發票 D.郵票
【答案】AC
【例題16·判斷題】普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用普通發票。（ ）
【答案】√
【例題17·單選題】已開具的發票存根聯和發票登記簿應當保存（ ）年。
A.5 B.10 C.3 D.15
【答案】A
【例題18·單選題】下列關于發票的表述中，不正確的是（ ）
A.不得轉借發票 B.不得轉讓發票
C.不得代開發票 D.可以自行決定拆本使用發票
【答案】D
【例題19·單選題】郵寄申報以（ ）為實際申報日期。
A.收到的郵戳日期 B.寄出的郵戳日期
C.實際收到日期 D.納稅機關認定的日期
【答案】B
本節重點：
1.稅務管理機關是稅收機關；
2.稅務登記種類？
3.開業登記的對象？
4.開業登記的時間（先工商后稅務30日）、地點、稅務登記表、稅務登記證的核發；
5.變更登記的范圍、時間30天、稅務登記變更表；
6.停業復業登記的方式、說明的內容、期滿的處理及發生納稅義務的處理？
7.注銷登記的范圍及15天的時間要求；
8.外出經營報驗登記的程序；
9.稅務登記證的作用及銀行賬戶的管理？
10.增值稅專用發票的適用范圍？
11.不得領購與不得開具的情形？
12.專用發票的開具方法？
13.開具時限的規定？
14.普通發票的適用范圍？
15.退貨的處理？
16.發票的開具要求？
17.納稅申報的內容？
18.納稅申報三種方式+定期定額的兩種?
