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《初級會計實務(wù)》第一章知識點：長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法區(qū)別

初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》科目第一章　資　產(chǎn)

知識點七、長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的區(qū)別

判斷成本法核算還是權(quán)益法核算主要有兩條途徑，首先第一條是題目給出投資企業(yè)對于被投資企業(yè)的影響：

成本法：投資方對被投資方不具有共同控制或重大影響，應(yīng)該采用成本法；投資方能夠控制被投資方，也應(yīng)該采用成本法；

權(quán)益法：投資方對于被投資方具有共同控制或重大影響，應(yīng)該用權(quán)益法；

第二條途徑是給出持股比例：

成本法：持股比例在20％以下或者50％以上應(yīng)該采用成本法核算；

權(quán)益法：持股比例在20％～50％之間（包括20％和50％）應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

第一條途徑高于第二條途徑，也就是比如說題目中給出了持股比例為25％，同時又給出了對被投資方不具有重大影響，那么，就不能按照持股比例采用權(quán)益法，而應(yīng)該按照實際影響采用成本法。

后續(xù)計量：

成本法下應(yīng)該按照初始投資成本入賬，不進(jìn)行調(diào)整；

權(quán)益法下如果初始投資成本大于應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)該按照初始投資成本入賬，不進(jìn)行調(diào)整；如果初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)該按照應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額調(diào)整初始入賬價值，也就是按照應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額記入長期股權(quán)投資，差額記入營業(yè)外收入；

被投資方的處理：

被投資方分配股利：

成本法：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

權(quán)益法：被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利應(yīng)該沖減長期股權(quán)投資成本、損益調(diào)整。分錄是：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資成本、損益調(diào)整

被投資方宣告分配或?qū)嶋H發(fā)放股票股利投資方不做處理，收到時做備查登記。

被投資方實現(xiàn)凈利潤或凈虧損：

成本法下：不進(jìn)行賬務(wù)處理；

權(quán)益法下：確認(rèn)投資收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資。分錄是：

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益（凈虧損做相反分錄）

被投資方除凈損益以外的其他權(quán)益變動：

成本法下：不做處理

權(quán)益法下：確認(rèn)為資本公積其他資本公積，同時調(diào)整長期股權(quán)投資，處置時應(yīng)該將這部分資本公積轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入投資收益。

投資方的處理：

如果是發(fā)行股票：

借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應(yīng)付股利

如果是發(fā)行債券：

借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息（一次還本付息的債券）

應(yīng)付利息（分次付息一次還本的債券）

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