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注會考試《審計》知識點：非無保留意見的審計報告

知識點：非無保留意見的審計報告

（一）非無保留意見的含義

非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表示意見。當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當在審計報告中發(fā)表非無保留意見：

1.根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論。

2.無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。

如果注冊會計師能夠通過實施替代程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則無法實施特定的程序并不構(gòu)成對審計范圍的限制。

下列情形可能導(dǎo)致注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（也稱為審計范圍受到限制）：

（1）超出被審計單位控制的情形；

（2）與注冊會計師工作的性質(zhì)或時間安排相關(guān)的情形；

（3）管理層施加限制的情形。

（二）確定非無保留意見的類型

注冊會計師確定恰當?shù)姆菬o保留意見類型，取決于下列事項：（1）導(dǎo)致非無保留意見的事項的性質(zhì)，是財務(wù)報表存在重大錯報，還是在無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，財務(wù)報表可能存在重大錯報；（2） 注冊會計師就導(dǎo)致非無保留意見的事項對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷。

注意：

第一，在承接審計業(yè)務(wù)后，如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導(dǎo)致對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應(yīng)當要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

第二，如果受到的限制產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當在可行時解除業(yè)務(wù)約定，如果在出具審計報告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當發(fā)表無法表示意見。注冊會計師可能認為需要在審計報告中增加其他事項段。（解釋不能解約的原因）

第三，如果認為有必要對財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應(yīng)在同一審計報告中對按照相同財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制的單一財務(wù)報表或者財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見。

（三）非無保留意見的審計報告的格式和內(nèi)容

1.導(dǎo)致非無保留意見的事項段

2.審計意見段

3.非無保留意見對審計報告要素內(nèi)容的修改

（保留意見、否定意見和無法表示意見審計報告范例，詳見參考格式23-3、23-4、23-5、23-6）

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