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注冊會計師考試《審計》知識點：增加審計程序方法

（一）增加審計程序不可預見性的思路

注冊會計師可以通過增加審計程序提高審計程序的不可預見性，例如：

1.對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序。注冊會計師可以關注以前未曾關注過的審計領域，盡管這些領域可能重要程度比較低。如果這些領域有可能被用于掩蓋舞弊行為，注冊會計師就要針對這些領域實施一些具有不可預見性的測試。

2.調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期。比如說，如果注冊會計師在以前年度的大多數審計工作都圍繞著12月或在年底前后進行，那么被審計單位就會了解注冊會計師這一審計習慣，因此可能會把一些不適當的會計調整放在年度的9月、10月或11月等，以避免引起注冊會計師的注意。因此，注冊會計師可以考慮調整實施審計程序時測試項目的時問，從測試12月的項目調整到測試9月、10月或11月的項目。

3.采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同。

4.選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。例如，在存貨監盤程序中，注冊會計師可以到未事先通知被審計單位的盤點現場進行監盤，使被審計單位沒有機會事先清理現場，隱藏一些不想讓冊會計師知道的情況。

（二）增加審計程序不可預見性的實施要點

1.注冊會計師需要與被審計單位的髙層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預見性的審計程序，但不能告知其具體內容。注冊會計師可以在簽訂審計業務約定書時明確提出這一要求。

2.雖然對于不可預見性程度沒有量化的規定，但審計項目組可根據對舞弊風險的評估等確定具有不可預見性的審計程序。審計項目組可以匯總那些具有不可預見性的審計程序，并記錄在審計工作底槁中。

3.項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地。

（三）增加審計程序不可預見性的示例

總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體審計方案的影響

財務報表層次重大錯報風險難以限于某類交易、賬戶余額和披露的特點，意味著此類風險可能對財務報表的多項認定產生廣泛影響，并相應增加注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估難度。因此，注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響。

擬實施進一步審計程序的總體審計方案包括實質性方案和綜合性方案。其中，實質性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質性程序為主;綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質性程序結合使用。當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應采取更強調審計程序不可預見性以及重視調整審計程序的性質、時間安排和范圍等總體應對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。

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