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注會《會計》預習：資產負債的計稅基礎及暫時性差異

第二十章 所得稅

知識點：資產、負債的計稅基礎及暫時性差異

1.資產、負債的計稅基礎

①資產的計稅基礎，是指企業計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。

資產的計稅基礎＝未來期間按照稅法規定可以稅前扣除的金額

資產負債表日資產的計稅基礎＝取得成本－以前期間按照稅法規定已累計稅前扣除的金額

②負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。用公式表示即為：

負債的計稅基礎＝賬面價值－未來期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額

2.暫時性差異

①應納稅暫時性差異（當期不交稅，未來多交稅）：

a.資產賬面價值大于計稅基礎

b.負債賬面價值小于計稅基礎

②可抵扣暫時性差異（當期交稅，未來少交稅）：

a.資產賬面價值小于計稅基礎

b.負債賬面價值大于計稅基礎

特殊情況舉例：

內部研究開發形成的無形資產。（研發支出科目的核算應重點關注）

會計規定：成本為開發階段符合資本化條件以后發生的支出，除此之外，研究開發過程中發生的其他支出應予費用化計入損益。

稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的（費用化部分），在按照規定據實扣除的基礎上，按研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按無形資產成本的150%攤銷。

差異：對于形成無形資產的（資本化部分），其計稅基礎應在會計入賬價值的基礎上加計50%，因而會產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異。

注意：對于這類無形資產計稅基礎與賬面價值形成的差異不確認其所得稅影響。

原因：該無形資產的確認不是產生于企業合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。

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