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注會《會計》考點：資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異

我們一起來學(xué)習(xí)注冊會計師《會計》考點：資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異。本考點屬于《會計》第二十章的內(nèi)容。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)

2.暫時性差異

【考頻分析】

考頻：★★

復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。

【主要考點】資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異

（1）資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)

①資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。

資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＝未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝取得成本－以前期間按照稅法規(guī)定已累計稅前扣除的金額。

②負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即為：

負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

（2）暫時性差異

①應(yīng)納稅暫時性差異（未來多交稅）：

a.資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)

b.負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)

②可抵扣暫時性差異（未來少交稅）：

a.資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)

b.負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)

特殊情況舉例：

內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。（研發(fā)支出科目的核算應(yīng)重點關(guān)注）

會計規(guī)定：成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出，除此之外，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費用化計入損益。

稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的（費用化部分），在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

差異：對于形成無形資產(chǎn)的（資本化部分），其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，因而會產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認時的差異。

注意：對于這類無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值形成的差異不確認其所得稅影響。

原因：該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。

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