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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》備考指導(dǎo)：預(yù)約定價(jià)安排制度

預(yù)約定價(jià)安排制度：

（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)及適用范圍事后調(diào)整

轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制適用于國(guó)內(nèi)公司與國(guó)外關(guān)聯(lián)公司間的商品交易、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)和貸款等行為，不適用于個(gè)人。轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制不僅適用于國(guó)內(nèi)母公司或子公司同它設(shè)立在國(guó)外的子公司或母公司之間的交易，而且也適用于形式上通過(guò)第三者中介、而實(shí)質(zhì)上是關(guān)聯(lián)公司間的交易。

（二）預(yù)約定價(jià)事前約定

預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

1.預(yù)約定價(jià)安排的適用范圍：適用于自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。

2.預(yù)約定價(jià)安排的類型：按照參與的國(guó)家稅務(wù)主管當(dāng)局的數(shù)量，可以分為單邊、雙邊和多邊三種類型。

3.中國(guó)的預(yù)約定價(jià)安排操作規(guī)范

（1）預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下三個(gè)條件的企業(yè)：

①年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在萬(wàn)元人民幣以上；

②依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；

③按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

(2)預(yù)約定價(jià)安排談簽和執(zhí)行的階段：

①預(yù)備會(huì)談；

②正式申請(qǐng)；

③審核評(píng)估；

④磋商；

⑤簽訂；

⑥監(jiān)控執(zhí)行。

【注意的問題】

1.預(yù)約定價(jià)安排的談簽并不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)安排正式書面申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。

2.預(yù)約定價(jià)的適用期與追溯期

適用期：適用于自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。

追溯期限

(1)預(yù)約定價(jià)安排可能在以下情況失效或終止：

①預(yù)約定價(jià)安排期滿后自動(dòng)失效；

②預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間，企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)存在分歧，在協(xié)商不成功的前提下，報(bào)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)總局(涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排時(shí))進(jìn)行協(xié)調(diào)。如企業(yè)不能接受上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)總局的協(xié)調(diào)結(jié)果或決定，應(yīng)當(dāng)終止安排的執(zhí)行；

③達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排的關(guān)鍵假設(shè)發(fā)生重大變化，或企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變導(dǎo)致預(yù)約定價(jià)安排不再適用。

3.國(guó)際避稅地

（1）國(guó)際避稅地的類型

純粹的避稅地

稅負(fù)低的避稅地

優(yōu)惠多的避稅地

（2）國(guó)際避稅地形成的條件

地理位置

社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施完善

政局穩(wěn)定

能提供具有特色的避稅條件

有與自己比說(shuō)地特色相符合的

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