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注冊會計師執業系列之期間費用的審計（四）：預算標準

預算標準。

一般來講，企業都會有預算標準。規模大一些的企業會做年度預算，而規模小的企業則會有費用控制。企業預算包括內容很多，對各種費用來說，則會根據歷史數據、年度計劃和對未來的預測制定出下年度各部門各活動的預計支出金額。

比如，對于銷售部門來說，預算中可能會規定每個區域每個月銷售費用是多少，具體到各銷售人員，則可能是每個月業務招待費限額是多少，每次出差交通工具的選擇標準、各級別員工的住宿標準等。

而財務人員一般負有審核費用是否超標的責任。控制測試中，我們要關注企業是否有相應的控制程序來審核費用是否符合標準，了解這些控制的執行人以及執行方式和執行后的記錄。

需要注意的是，決定費用是否支付的權限是在部門內部還是在部門外部。對于超出預算的情況，是不允許，還是執行另外的審批權限，還是完全允許支付只是在事后會根據支出與預算的差或者其他標準來決定部門的績效。

比如，企業安排某職位財務人員對費用進行審核，審核其是否符合個人標準以及提出申請的部門其當期費用是否超標等，并在報銷單據上簽字。或者企業僅安排財務人員核對數字，并記錄該部門累計支出和某員工累計支出金額，以供期末對該部門或該員工進行考核。這兩種方式取決于企業的業務性質和企業的管理風格。

有些審計人員可能會認為，上述的審計程序有些多余，或者審計思路有些偏向內部審計了。其實，了解企業是否有這些規定以及是否嚴格執行這些規定，不光是了解企業的管理情況，也是對企業各業務深入了解的過程，對于之后審計工作的開展和對審計工作中遇到的問題的理解和解決都很有幫助。

另外，這是風險導向審計的在實務中的應用，在嚴格執行控制測試，并決定依賴控制測試結果的情況下，這么做可以減少實質性測試中的工作量。

本篇為《注冊會計師執業系列之期間費用的審計》第四篇，本篇主要向大家說明期間費用的預算標準，在接下來的文章中，將從控制測試到分析性程序再到細節測試逐步向大家講解期間費用在實務中的具體審計方法，之后再說明一下一些特殊費用審計應注意的問題，以及審計過度和審計不足現象。如果您感興趣，請關注網校推出的注冊會計師執業系列之期間費用的審計。

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