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資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)涉及稅收

當被劃轉(zhuǎn)標的是資產(chǎn)，包括存貨等實物資產(chǎn)以及土地使用權(quán)、不動產(chǎn)等，在稅務處理時與劃轉(zhuǎn)股權(quán)有很大區(qū)別，可能會涉及增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅及印花稅。

增值稅.《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》(稅務總局公告2011年第13號)以及36號文件明確了通過合并、分立、出售、置換等方式資產(chǎn)重組不征收增值稅.但是，對于資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)是否屬于不征稅范圍，目前各地理解不一，尚有爭議。

企業(yè)所得稅.資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)在企業(yè)所得稅處理上，同股權(quán)劃轉(zhuǎn)的規(guī)定一致。

土地增值稅.《財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知》(財稅〔2018〕57號)并未明確劃轉(zhuǎn)是否可以暫不征收土地增值稅.因此當劃轉(zhuǎn)的資產(chǎn)中有土地使用權(quán)及不動產(chǎn)時，是否征收土地增值稅，尚不明確。

契稅.《財政部、稅務總局關于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知》(財稅〔2018〕17號)規(guī)定，對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，以及同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

印花稅.根據(jù)《印花稅暫行條例施行細則》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù).無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，需要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)稅目繳納印花稅。

資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)應該注意哪些稅務風險

國企在無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)時，應認真研究現(xiàn)行的并購重組稅收法規(guī)，防止出現(xiàn)政策理解偏差.由于國企的體量一般比較大，在無償劃轉(zhuǎn)中一旦出現(xiàn)稅務問題，會產(chǎn)生比較大的稅務風險。

在具體的實操層面，應注意統(tǒng)籌分析考慮各稅種的處理方法.如在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的企業(yè)所得稅處理上，符合條件的可以考慮適用《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規(guī)定的特殊性稅務處理，或者《財政部、國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕116號)規(guī)定的遞延納稅政策.通過統(tǒng)籌考量、合理籌劃，盡量避免稅務爭議，防范稅務風險。

鑒于資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的部分稅種處理尚有爭議，應積極與主管稅務機關溝通，爭取稅務事項事前裁定，使重組行為有明確的稅收確定性。

目前，新一輪的國企改革及混合所有制改革正在進行中，國企間的無償劃轉(zhuǎn)將會日益增多.對此，建議國家應該在政策上予以更多支持.一方面，建議統(tǒng)一各稅種間對于并購重組的定義，明確企業(yè)的重組行為的政策適用范圍.另一方面，建議在并購重組領域試行稅務事先裁定制度，以明晰改制重組的稅務成本。

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