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合并商譽會計分錄怎么處理

目前國際上合并商譽會計處理方法主要有四種：直接沖銷法、系統(tǒng)攤銷法、減值測試法、永久保留法。直接沖銷法是將商譽在取得后立即沖銷資本公積，該方法將購買商譽視為一項特定資本交易所產(chǎn)生的價值差額，其實質(zhì)是代表收購價格高于目標方凈資產(chǎn)的公允價值而形成的資本損失。但該方法不將商譽視為資產(chǎn)，這同商譽可帶來未來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)特征相悖，目前只有少數(shù)國家采用該方法。系統(tǒng)攤銷法則將商譽單獨確認為一項資產(chǎn)，并在一定期限內(nèi)進行攤銷，該方法承認商譽是企業(yè)獲取超額經(jīng)濟利益的能力，并且其價值會隨著時間的推移而減少。減值測試法是在年末利用公允價值對商譽進行減值測試，若其有減值則按減值額攤銷。該方法最符合商譽作為資產(chǎn)的特征，并先后被各國所采用。永久保留法將商譽作為一項永久性的資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負債表上，它認為主觀地對商譽進行攤銷并無依據(jù)，商譽不會隨著企業(yè)賺取超額收益的過程而被消耗掉。

采用減值測試法處理商譽的原因

（1）從商譽的資產(chǎn)性質(zhì)來看。取消系統(tǒng)攤銷法否定了將商譽視為一項消耗性資產(chǎn)，其價值并不一定隨著時間的增長而消耗。從理論上看，商譽是一項可以帶來未來超額收益的資產(chǎn)，如果帶來的超額收益發(fā)生變化，則需要對其進行重新評估，對商譽進行減值測試則體現(xiàn)了商譽作為企業(yè)資產(chǎn)的這一特性。FASB在修改商譽處理方法時認為：不是所有商譽的價值都下降，并且即使下降也很少會是直線基礎(chǔ)下降。許多被調(diào)查者認為商譽以直線法在主觀期限內(nèi)攤銷不能反映經(jīng)濟實質(zhì)，也不能提供有用的信息。　

（2）從商譽的形成和作用看。商譽是在企業(yè)合并中并購雙方都承認的價值，其將對并購方產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)并帶來超額經(jīng)濟利益，但這個整合出來的資源不同于其他資產(chǎn)，其與社會外部環(huán)境有很大的關(guān)聯(lián)性，受外部因素的影響也較大，而帶來的經(jīng)濟預(yù)期也具有很大的不確定性。因此，并購后商譽的價值還會隨著外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部資源的變化而產(chǎn)生變動，不能簡單地進行系統(tǒng)攤銷。

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