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公允價(jià)值變動(dòng)損益遞延所得稅分錄

這兩種情況都可能出現(xiàn).關(guān)鍵看可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)的余額在借方還是貸方(可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于還是小于計(jì)稅基礎(chǔ)(可供出售金融資產(chǎn)-成本)。

如果可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)的余額在借方，那么可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，是遞延所得稅負(fù)債。

借：資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

反之是遞延所得稅資產(chǎn)

公允價(jià)值變動(dòng)損益的主要賬務(wù)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記"交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)"，"投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)"科目，貸記本科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

公允價(jià)值變動(dòng)損益能不能在所得稅前扣除?

答：公允價(jià)值變動(dòng)的所得稅核算及納稅調(diào)整的范圍，根據(jù)國(guó)稅總局關(guān)于《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅政策問(wèn)題的通知>》(財(cái)稅[2017]80號(hào))第三項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入納稅所得額，在實(shí)際處理或結(jié)算時(shí)，處置所得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

因此，根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上對(duì)公允價(jià)值損益做納稅調(diào)整.所以公允價(jià)值變動(dòng)損益只有在資產(chǎn)處置或結(jié)算期間，才能進(jìn)行所得稅前扣除。

公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致的所得稅會(huì)計(jì)核算和納稅調(diào)整

金融資產(chǎn)、負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)取得是，按照其取得時(shí)的賬面價(jià)值作為公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)之后，其賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，按照所得稅法，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或者遞延所得稅資產(chǎn).會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

或

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

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