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湖南省反避稅*9案調(diào)查

國際交易中的合理避稅，應(yīng)遵循獨立交易原則。一些跨國公司通過操作國內(nèi)子公司的產(chǎn)品價格或銷售利潤等，向境外母公司轉(zhuǎn)移利潤，進行避稅籌劃，以達到在境內(nèi)少繳稅的目的。

核心提示

國際交易中的合理避稅，應(yīng)遵循獨立交易原則。一些跨國公司通過操作國內(nèi)子公司的產(chǎn)品價格或銷售利潤等，向境外母公司轉(zhuǎn)移利潤，進行避稅籌劃，以達到在境內(nèi)少繳稅的目的。

我市國稅機關(guān)與一外商投資企業(yè)斗智斗勇，經(jīng)過3年多的巧妙周旋，終于成功辦理了湖南省稅務(wù)史上的*9起反避稅案件。

1月8日，小寒時節(jié)，寒氣襲人。市國稅系統(tǒng)從事反避稅工作的稅務(wù)人員，感覺心情無比舒暢。整整3年半的時間，經(jīng)過幾十個回合的艱難談判，我市某外商投資企業(yè)終于接受了市國家稅務(wù)局下發(fā)的 《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》，并主動補繳稅款。企業(yè)的合理利潤從國外轉(zhuǎn)至我國進行征稅，企業(yè)的獲利年度至少提前了7年。

怪現(xiàn)象：運轉(zhuǎn)6年 虧損過億

1998年，我市某機械公司與加拿大某公司組建了一家合資企業(yè)，2000年投產(chǎn)。近年來，該企業(yè)一直是我市“十佳外資企業(yè)”。

“該企業(yè)設(shè)備先進，技術(shù)高端，管理規(guī)范。但銷售規(guī)模逐年擴大的背后，卻是連年虧損。”市國稅局國際稅務(wù)管理科負責人在對企業(yè)進行分析時，發(fā)現(xiàn)了這個令人費解的現(xiàn)象。

2000年-2003年，該企業(yè)都是高額虧損；至2006年，已累計虧損達到1億余元。盡管連年虧損，但公司的股本結(jié)構(gòu)卻悄然發(fā)生變化，中方股權(quán)由49%減少至15%；同時，外方公司在獲得絕對優(yōu)勢股權(quán)后，2004年、2005年連續(xù)加大投入，僅2004年增加的投資比上年增長90%以上。

一個連年虧損的企業(yè)，為何還要繼續(xù)擴大生產(chǎn)？一項連年虧損的產(chǎn)品，為何能引來外方的增資擴股？這一連串問題引起了國稅機關(guān)的警覺。

2006年，在發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的避稅疑點后，市國稅局國際稅務(wù)管理科牽頭組成反避稅調(diào)查小組，將該外商投資企業(yè)定為“關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價”的調(diào)查對象。得到國家稅務(wù)總局認可后，我市國稅機關(guān)立即依法立案。

調(diào)查：連年虧損 還需認證

“反避稅工作，實質(zhì)是國際稅源的爭奪。”國稅相關(guān)人士介紹，國際貿(mào)易交往中，跨國納稅人人為壓低中國境內(nèi)公司向境外關(guān)聯(lián)公司提供的產(chǎn)品、服務(wù)等業(yè)務(wù)收入，使中國關(guān)聯(lián)公司的利潤減少，轉(zhuǎn)移集中到低稅國家（地區(qū)）的關(guān)聯(lián)公司，以達到避稅目的。

那么，這家企業(yè)是否在通過降低價格來轉(zhuǎn)移利潤呢？

在企業(yè)堆積如山的財務(wù)報表、生產(chǎn)訂單、銷售發(fā)票、銷售合同、定價原則等文件中，調(diào)查組發(fā)現(xiàn)了一份該合資企業(yè)與我市某航空工業(yè)有限責任公司 （內(nèi)資企業(yè)）簽訂的銷售合同。2006年，該內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓了合資企業(yè)的一條生產(chǎn)線，為外方公司加工零件。

比對發(fā)現(xiàn)，盡管兩家企業(yè)使用同樣的設(shè)備，加工同樣的零件，銷售給同一個客戶，且內(nèi)資企業(yè)的加工單價比合資公司還低15%；但因“有利可圖”，內(nèi)資企業(yè)與客戶簽訂了長達10年的加工協(xié)議。

內(nèi)資企業(yè)的加工價格低，反而有利潤，而合資企業(yè)卻連年虧損，這其中肯定有蹊蹺。調(diào)查組迅速轉(zhuǎn)變思路：“該合資公司的虧損是否合理，需要重新認證。”

調(diào)查組還發(fā)現(xiàn)，該合資企業(yè)屬 “來料加工”企業(yè)，原材料由外方公司提供，產(chǎn)品加工完再返銷給外方公司。不承擔投資和銷售風險，無核心技術(shù)研發(fā)，屬于典型的單一生產(chǎn)功能企業(yè)。

取證：轉(zhuǎn)讓定價 證據(jù)確鑿

一場針鋒相對的較量開始了。較量焦點集中在企業(yè)的虧損是否合理、轉(zhuǎn)讓定價避稅的事實是否存在以及企業(yè)利潤率的確定上。

外方公司總部的高級稅務(wù)顧問提出，企業(yè)無避稅的主觀意愿，連年虧損也是客觀事實。由于行業(yè)的特殊性，技術(shù)人員的培訓(xùn)、生產(chǎn)啟動期長，使得最初幾年企業(yè)產(chǎn)能和產(chǎn)量上不去；加上“911”和SARS等因素，導(dǎo)致了航空訂單不可預(yù)料被取消，直接造成了企業(yè)的虧損。

同時，外方母公司花巨資聘請全球四大會計事務(wù)所之一--德勤會計事務(wù)所，出具關(guān)聯(lián)交易定價審核報告，斷言該公司關(guān)聯(lián)交易定價合理，否認企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的事實。

企業(yè)行為如何定義，調(diào)查組請來了我國稅務(wù)系統(tǒng)反避稅領(lǐng)域的權(quán)威人士賀連堂先生。賀先生認為，從企業(yè)功能上進行分析，該合資公司主要職能是加工制造，僅相當于母公司的一個生產(chǎn)車間。母公司決策失誤帶來的虧損，不應(yīng)該由其子公司承擔。

這樣既認定了企業(yè)虧損不合理，又確定了企業(yè)存在轉(zhuǎn)讓定價避稅的事實。國稅調(diào)查人員認為，可以對企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，即重新確認利潤水平和獲利年度。

交鋒：最緊張時一周談判8次

企業(yè)方不得不轉(zhuǎn)移談判重點。

“雖然企業(yè)只具備單一生產(chǎn)功能，但技術(shù)含量高，固定投入大，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分考慮企業(yè)的成長期，承認企業(yè)3-4年的合理虧損年度。”外方公司上海總部的相關(guān)人士認為，調(diào)整年度的稅前利潤率，應(yīng)在3%以下。

隨后的3年里，企業(yè)方派出大批人馬，與稅務(wù)機關(guān)展開了數(shù)十次的拉鋸式談判。加拿大總部、亞洲分部（新加坡）、上海中國總部紛紛出動，提出的異議達10多條。

調(diào)查組一邊談判，一邊廣泛收集各類信息。通過調(diào)用國際上通用的BVD數(shù)據(jù)庫，稅務(wù)機關(guān)對比分析了母公司、兄弟企業(yè)、同類可比企業(yè)的財務(wù)和利潤情況。

“企業(yè)的利潤率應(yīng)維持在5%以上。且2000至2006年賬面上反映的虧損，均應(yīng)調(diào)整為盈利。”國稅機關(guān)經(jīng)過詳實的調(diào)查取證后，咬定談判目標，以不變應(yīng)萬變，談到最緊張時，一周談了8次。

事實勝于雄辯。2009年11月底，在大量的數(shù)據(jù)、國際條約和國家法律、稅收政策面前，雙方談判終于有了結(jié)果。

最終，企業(yè)共調(diào)增2001年-2008年度應(yīng)納稅所得額1.07億元，企業(yè)調(diào)整后的獲利年度確定為2006年，獲利年度至少提前了7年，按規(guī)定享受減免企業(yè)所得稅755.25萬元（兩年免稅和一年減半征收），補繳2008年企業(yè)所得稅款50.97萬元，并按規(guī)定加收利息；同時，確認該企業(yè)以后年度稅前利潤率均不得低于5%。

稅務(wù)機關(guān)表示，呈現(xiàn)連年虧損的合資企業(yè)，今后將成為國稅部門開展反避稅調(diào)查的重點。

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