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消費稅反避稅的一般方法

消費稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中 新設(shè)置的一個稅種。在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費導(dǎo)向，保證國家財政收入。對消費稅稅種的避稅檢查上，除了同增值稅一樣檢查其銷售收入外，重點檢查其使用的稅率及委托加工的產(chǎn)品。

（一）對稅率的檢查

目前，我國現(xiàn)行稅制中的消費稅是按不同產(chǎn)品分別設(shè)計高低不同的稅率，稅率檔次較多。當企業(yè)為一個人的聯(lián)合企業(yè)或企業(yè)集團時，內(nèi)部各分廠及所屬商店、勞動服務(wù)公司等，在彼此間購銷商品，進行連續(xù)加工或銷售時，通過內(nèi)部訂價，便可以微妙而有效地達到整個聯(lián)合企業(yè)避稅的目的。即當適用高稅率的分廠將其產(chǎn)品賣給低稅率分廠時，通過制定較低的內(nèi)部價，便把商品原有的一部分價值由稅率高的部門轉(zhuǎn)到稅率低的部門。適用高稅率的企業(yè)，銷售收入減少，應(yīng)納稅額減少；而適用低稅率的企業(yè)，產(chǎn)品銷售收入不變，應(yīng)納稅額不變，這樣從總體上逃避了稅收。

這就要求稅務(wù)人員必須了解聯(lián)合企業(yè)下屬各分廠之間彼此購銷產(chǎn)品的價格，是否與該種產(chǎn)品的市場價格相符。若相差懸殊，有避稅之嫌，在征稅時，應(yīng)要求企業(yè)內(nèi)部備分廠之間購銷商品按市場價格計算銷售收入，并據(jù)以計稅。

（二）對委托加工產(chǎn)品的檢查

現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品銷售時，按產(chǎn)品的適用稅率，依銷售收入計算繳納消費稅；工業(yè)企業(yè)接受其它企業(yè)、單位個人委托加工的產(chǎn)品，僅就企業(yè)收取的加工費收入計算繳納增值稅，稅率5%.顯然，工業(yè)企業(yè)制造出同樣的產(chǎn)品，如屬受托加工則比自制產(chǎn)品稅負輕。因此，一些企業(yè)為了減輕稅收負擔，逃避消費稅的繳納，總是利用這一政策，運用各種手段，將自制產(chǎn)品偽裝成受托加工產(chǎn)品，以此來減輕稅負。比如，當企業(yè)按照合同為其它企業(yè)加工定做產(chǎn)品時，先將本企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品所需要耗用的原材料以“賣給對方”的名義轉(zhuǎn)入往來賬，待產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，不做產(chǎn)品銷售處理，而是向購貸方分別收取材料款和加工費。也有的企業(yè)在采購原材料時，就以購貨方名義進料。

為堵塞漏洞，國家稅法明確規(guī)定：委托加工產(chǎn)品是指由委托方提供原材料或主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的產(chǎn)品。對由受托方提供原材料或受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的產(chǎn)品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論企業(yè)在財務(wù)上是否作銷售處理，均應(yīng)按照自制產(chǎn)品繳納消費稅。

要有效地對這種行為給予糾正和制裁，還需要加強對納稅人經(jīng)濟業(yè)務(wù)上的檢查。具體檢查方法如下：

由于真正的委托加工，一般受托方與委托方需簽訂委托加工產(chǎn)品的合同，委托方帶來的原材料成為代管物資，受托企業(yè)一般要在“委托加工來料備查薄”中登記，而不記入往來賬等本企業(yè)賬中。因此，若企業(yè)有委托加工業(yè)務(wù)，首先審查其是否有委托加工合同及所規(guī)定的原材料來源等內(nèi)容。同時可審查往來賬，看往來賬上是否有原材料，并核實原材料是否屬企業(yè)自用的材料。這樣便可以確定企業(yè)的委托加工業(yè)務(wù)是否真實可靠，便于據(jù)實收、補稅款。

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