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高新技術(shù)企業(yè)同時享受其他優(yōu)惠時稅率適用問題

一、高新技術(shù)企業(yè)不得享受15%稅率減半征收優(yōu)惠

國稅函[2010]157號文明確，居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時處于“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

應(yīng)該說在157號文下發(fā)之前，稅法對于過渡期稅率優(yōu)惠和高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠不得同時享受的規(guī)定也比較明確，這也是很多處于減半期的企業(yè)不著急申請高新技術(shù)企業(yè)的原因之一。

二、軟件生產(chǎn)及集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠政策明確

國發(fā)[2007]39號文規(guī)定，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

財稅[2008]1號文規(guī)定，我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，*9年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

在157號文下發(fā)之前，很多企業(yè)對于新辦軟件企業(yè)二免三減半優(yōu)惠是否屬于國發(fā)[2007]39號文規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策存在爭議，也有不少人認(rèn)為新辦軟件企業(yè)如果同時申請成為高新技術(shù)企業(yè)，在減半期內(nèi)可以按照15%稅率減半征收企業(yè)所得稅。國稅函[2010]157號文明確，減半期稅收優(yōu)惠和高新技術(shù)企業(yè)15%低稅率優(yōu)惠不得同時享受。

三、明確減半征收是按照25%稅率減半

國稅函[2010]157號文明確，享受農(nóng)林牧漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項目所得、以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減半征收企業(yè)所得稅的所得，是按照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。同時再次強(qiáng)調(diào)，享受上述稅收優(yōu)惠的項目應(yīng)當(dāng)單獨核算，這也是稅法對稅收優(yōu)惠的一貫原則。

四、老高新技術(shù)企業(yè)在重新申請認(rèn)定前適用25%稅率

國稅函[2010]157號文再次強(qiáng)調(diào)高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過渡政策，老高新技術(shù)企業(yè)在2008年及以后年度未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)適用25%的法定稅率。在這里也提醒符合條件的企業(yè)，應(yīng)及時申請認(rèn)定成為高新技術(shù)企業(yè)。

五、總分機(jī)構(gòu)過渡期稅率執(zhí)行問題

國稅函[2010]157號文明確，居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度以前依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問題的通知》（國稅發(fā)[1997]49號）規(guī)定，其處于不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)可以單獨享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨適用減低稅率優(yōu)惠過渡政策；優(yōu)惠過渡期結(jié)束后，統(tǒng)一依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）第十六條的規(guī)定執(zhí)行。

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