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淮安會(huì)計(jì)培訓(xùn)多少錢

發(fā)表于:2022-03-07 08:50:01 分類:會(huì)計(jì)實(shí)操培訓(xùn)

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一次性收取跨年度租金如何做納稅處理

企業(yè)所得稅政策規(guī)定及稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。根據(jù)這條規(guī)定,確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的基本原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制。即只要是當(dāng)期的收入,不論款項(xiàng)是否收到都要作當(dāng)期收入。不屬于當(dāng)期收入的,即使收到款項(xiàng),也不作為當(dāng)期收入。但是《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十九條又規(guī)定,租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)第十九條規(guī)定,企業(yè)預(yù)收的租金收入,要按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則確認(rèn)收入。

針對(duì)上述問題,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))*9條對(duì)租金收入的確認(rèn)作了更加明確的規(guī)定,即根據(jù)實(shí)施條例第十九條規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度且租金提前一次性支付的,根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如果為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè),也按本條規(guī)定執(zhí)行。

對(duì)納稅人取得的租金收入,根據(jù)國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件的解釋,在計(jì)入應(yīng)納稅所得額的時(shí)間確認(rèn)上有兩種處理方法。一是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則確認(rèn)收入。即出租方按照交易合同或者協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入。此項(xiàng)規(guī)定適用于出租方與承租方雖然簽訂了跨年度租賃合同,但是合同約定租金不是提前一次性支付的,而是分期支付或者在租賃期滿后一次性支付租金的情形。二是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。即出租方對(duì)提前一次性收取的租金,可以在合同規(guī)定的租賃期內(nèi),按照收入與費(fèi)用配比的原則,分期均勻計(jì)入相關(guān)年度。這項(xiàng)規(guī)定適用于出租方與承租方既簽訂了跨年度的租賃合同,同時(shí)又明確了租金必須是提前一次性支付的情形。

綜上所述,納稅人取得的預(yù)收租金收入,在計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的時(shí)間上,應(yīng)區(qū)別不同的情況,進(jìn)行不同的稅務(wù)處理,而不是由納稅人自由選擇。因此,在上例中,出租方應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的租金收入,應(yīng)在合同規(guī)定的租賃期內(nèi),按照收入與費(fèi)用配比的原則,分期均勻計(jì)入相關(guān)年度,即2011年確認(rèn)租金收入為40萬(wàn)元,2012年至2015年每年確認(rèn)租金收入80萬(wàn)元,2016年確認(rèn)租金收入為40萬(wàn)元。

營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定及稅務(wù)處理

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的,從其規(guī)定?!稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定,條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。第二十五條進(jìn)一步明確,納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

由此可見,預(yù)收租金繳納營(yíng)業(yè)稅采取的是收付實(shí)現(xiàn)制,上述企業(yè)在2011年5月與另一公司簽訂書面合同,并約定于2011年12月20日前一次性收取5年的租金。其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條、第二十五條的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,即納稅人在2011年12月20日不論是否實(shí)際收到租金,都應(yīng)在2011年12月份就5年的租金收入一次性申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅20萬(wàn)元(80x5x5%)。城建稅和教育費(fèi)附加在征收營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)一并征收。

印花稅政策規(guī)定及稅務(wù)處理

《印花稅暫行條例》第七條規(guī)定,應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花?!队』ǘ悤盒袟l例施行細(xì)則》第十四條規(guī)定,條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花,是指在合同簽訂時(shí)、書據(jù)立據(jù)時(shí)、賬簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花。因此,根據(jù)上述規(guī)定,上例中的出租方和承租方應(yīng)當(dāng)同時(shí)在2011年5月簽訂租賃協(xié)議時(shí),分別按租賃協(xié)議標(biāo)的的5年租金金額一次性繳納印花稅4000元(400萬(wàn)x1)。

房產(chǎn)稅政策規(guī)定及稅務(wù)處理

《房產(chǎn)稅暫行條例》第七條規(guī)定,房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納,具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。房產(chǎn)稅暫行條例及相關(guān)法律法規(guī)對(duì)出租房產(chǎn)的租金收入,繳納房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不夠明確。有的地區(qū)規(guī)定,將出租房屋的租金收入,在合同約定的租賃期內(nèi)按月分?jǐn)偵陥?bào)繳納房產(chǎn)稅。也有的地方規(guī)定,對(duì)出租房屋的納稅人應(yīng)在收取租金的次月,就取得的租金收入繳納房產(chǎn)稅。但對(duì)到稅務(wù)機(jī)關(guān)^*發(fā)票的出租房屋的納稅人,應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)^*發(fā)票時(shí),按照代開票發(fā)票金額,一次性繳納房產(chǎn)稅。

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