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出口貨物的納稅籌劃

方案選擇

出口貨物“倒繳稅”現象具有一定的普遍性，在增值稅政策相對穩定的情況下，可以根據不同方案作a1選擇。

方案一：平衡季節調整。生產企業在外銷收入占比相對穩定的前提下，應調整月份之間購進原材料的進項稅趨于平衡，逐步化解淡、旺季節購進、生產、銷售的不均衡狀況。接上例，甲公司2010年A產品對應的進項稅額為619115元，平均每月進項稅額為619115÷12≈51592.92(元)，與8月A產品不得免征和抵扣稅額51548.16元抵減，高出稅額51592.92-51548.16=44.76(元)，如果甲公司能夠控制每月進項稅額的均數，即使受季節影響也能平衡進項稅額，在當月外銷收入不變的前提下，單對A產品不存在“倒繳稅”現象。但應注意不能人為調整內外銷收入和進項稅額記賬時間，以達到當期不予免征和抵扣稅額小于進項稅額的目的。

方案二：改變貿易方式。生產企業可以由一般貿易向加工貿易方式轉變。如果采用來料加工按免稅政策能消除“倒繳稅”現象。接8月案例，A產品對應的進項稅額為41664元，如果按來料加工其進項稅額為0，不存在征、退稅率之差，單對A產品無稅收負擔。如采用進料加工也能調節進項稅額轉出變小。根據《國家稅務總局關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第12號)規定，計算不得免征和抵扣稅額時，應按當期全部出口貨物的離岸價扣除當期全部進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算。接8月案例，甲公司采用進料加工將國內購進原材料轉為國外購進，當期耗用的保稅進口料件為41664÷17%≈245082.35(元)，在外銷收入不變的前提下，A產品不得免征和抵扣稅額為(644352-245082.35)x(17%-9%)≈31941.57(元)，與國內購進原材料時不得免征和抵扣稅額51548.16元相比，減少進項稅額轉出51548.16-31941.57=19606.59(元)，此種方式更加體現稅收政策的優越性。

方案三：申報享受免稅。生產企業一般貿易在外銷收入占比大或全部為外銷，并且征、退稅率之差較大的，可不作免抵退稅申報，在申報期內申請享受免稅政策。但應當注意，免稅A產品所對應的進項稅額41664元應作轉出，那么，參與應納稅額計算總體稅負可能有所增加。

從上述三種方案分析，*9種計算辦法比較簡便，也是通用的分配辦法，但由于出口與內銷價格不同，會造成實際計算的不準確，用數量對照進項稅額進行分攤，存在不確定因素，實際操作有難度。第二種方法中，采用來料加工雖然減少稅負，但無出口退稅，企業利益受影響。采用進料加工要比一般貿易的不得免征和抵扣稅額減少，但同時當期免抵退稅額會相對減少。第三種方法按一般貿易免稅政策，實際并沒有使企業稅負真正減少。因此，對于規避出口貨物“倒繳稅”的方案選擇，應綜合考慮產品價格、原材料耗用與生產出口貨物對應的時限差異以及銷項稅額的大小等因素，合理選擇a1稅收優化方案。

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