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跨年度取得發票所得稅如何處理

某商貿公司2010年11月從江蘇省A公司購進一批價值128萬元的貨物，雙方約定貨到驗訖、貨款付清后A公司開具增值稅專用發票給商貿公司。同年12月，商貿公司將批貨物銷售給另一家企業，但是由于購貨方拖欠資金，商貿公司一直到2011年5月初才向A公司付清貨款并取得相關發票入賬。商貿公司2010年11月已按暫估價核算所購商品成本。由于2010年度企業所得稅匯算清繳已經結束，商貿公司財務人員咨詢，這筆業務應該如何進行企業所得稅處理。

我國《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《企業所得稅法實施條例》第二十九條規定，《企業所得稅法》第八條所稱成本，是指企業在生產經營活動過程中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規定，企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可以暫按賬面發生金額進行核算；但是在匯算清繳時，應當補充提供該成本、費用的有效憑證。該公告自2011年7月1日起施行。該公告施行以前，企業發生的相關事項已經按照該公告規定處理的，不再調整；已經處理，但與該公告規定處理不一致的，凡涉及需要按照該公告規定調減應納稅所得額的，應當在該公告施行后相應調減2011年度企業應納稅所得額。

因此，該商貿公司2010年11月發生的進貨成本、費用，可以按照暫估價進行核算，預繳2010年度第四季度企業所得稅。2011年5月取得相關進貨發票后，如果進貨成本與原暫估價有差異，按照調整后的應納稅所得額進行2010年度企業所得稅匯算清繳。當前由于2010年度企業所得稅匯算清繳已結束，根據國家稅務總局公告2011年第34號，該商貿公司如果需要按公告規定調減應納稅所得額的，應當相應調減2011年度企業應納稅所得額。

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