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現(xiàn)金發(fā)放差旅餐補(bǔ)應(yīng)繳個(gè)稅

現(xiàn)金發(fā)放差旅餐補(bǔ)應(yīng)繳個(gè)稅（國(guó)稅總局解答所得稅熱點(diǎn)問題）

在第二十一個(gè)全國(guó)稅收宣傳月之際，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站，就所得稅相關(guān)政策詳細(xì)回答了網(wǎng)友的提問。

符合規(guī)定的職工福利費(fèi)支出準(zhǔn)予扣除

有網(wǎng)友問，職工福利費(fèi)支出，哪些可以在限額中扣除，哪些不能在稅前扣除？

對(duì)此，盧云解釋說，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》第三條，僅列舉了職工福利費(fèi)的部分內(nèi)容。沒有列舉的費(fèi)用項(xiàng)目，如確實(shí)是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出目的，且符合稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及對(duì)支出稅前扣除合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

因公實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)等不計(jì)個(gè)人所得

很多人關(guān)心，單位給出差人員發(fā)的交通費(fèi)和餐費(fèi)補(bǔ)貼，以及每月的通訊費(fèi)補(bǔ)貼，是否并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅？

對(duì)此，盧云明確表示，根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)征收個(gè)人所得稅，但如果單位是根據(jù)國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票作為公司費(fèi)用予以報(bào)銷，可以不作為個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅。

中平注：實(shí)質(zhì)上他強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)存在以補(bǔ)貼形式而發(fā)放工資性質(zhì)的支出，而對(duì)出差人員給予每天的誤餐補(bǔ)貼費(fèi)用，沒有發(fā)票同樣可以不計(jì)征個(gè)稅，這種性質(zhì)的費(fèi)用實(shí)質(zhì)是是限額包干費(fèi)用，符合企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，同時(shí)不屬于個(gè)人所得，屬于企業(yè)的正常費(fèi)用，可以不征收個(gè)稅的。

同時(shí)本條所稱的餐費(fèi)是指職工個(gè)人發(fā)生的餐費(fèi)，以餐費(fèi)發(fā)票列支，不包括企業(yè)在出差期間交際應(yīng)酬發(fā)生的費(fèi)用，對(duì)交際應(yīng)酬發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)記入業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額進(jìn)行稅務(wù)處理。

第三，企業(yè)在實(shí)務(wù)中，*4可采取兩種方式，按合理標(biāo)準(zhǔn)采取限額包干方式出差補(bǔ)貼，誤餐補(bǔ)貼費(fèi)用可在合理標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)不以發(fā)票扣除；對(duì)據(jù)實(shí)列支的出差期間的費(fèi)用，按發(fā)票據(jù)實(shí)扣除。

關(guān)于通訊費(fèi)補(bǔ)貼，如果所在省市地方稅務(wù)局報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，規(guī)定了通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，可以不征收個(gè)人所得稅。如果所在省市未規(guī)定通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)，單位發(fā)放此項(xiàng)津貼，應(yīng)予以征收個(gè)人所得稅。

注：此條主要是針對(duì)企便函（2009）33號(hào)的否定。

根據(jù)規(guī)定，對(duì)個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按合理的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)不征稅。

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)納個(gè)稅

單位發(fā)放一次性安家費(fèi)3萬(wàn)元，是否需要代扣個(gè)人所得稅？盧云解釋說，根據(jù)個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定：按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。單位發(fā)放一次性安家費(fèi)如符合上述規(guī)定,可以免納個(gè)人所得稅;如不符合上述規(guī)定或以“安家費(fèi)”名義向員工發(fā)放收入，應(yīng)作為“工資、薪金所得”項(xiàng)目由發(fā)放單位負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。

單位替職工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)如何繳稅？盧云介紹，按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定,單位替職工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，應(yīng)與當(dāng)月工資收入合并繳納個(gè)人所得稅。目前，暫不能比照企業(yè)年金（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）的方法繳納個(gè)人所得稅。

單位與員工簽訂的勞動(dòng)合同到期后不再續(xù)簽，由此給予員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金要交個(gè)稅嗎？盧云回答，根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)兀ㄔO(shè)區(qū)的市）上年職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分，要按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。單位與員工簽訂的勞動(dòng)合同到期后不再續(xù)簽，由此給予員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，由于雙方的勞務(wù)合同關(guān)系已經(jīng)終結(jié)，單位支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不符合上述文件精神，為此，實(shí)際上不應(yīng)界定為補(bǔ)償金，對(duì)這部分收入應(yīng)按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

現(xiàn)金、實(shí)物等福利需納個(gè)稅

只要是發(fā)給員工的福利，是否都要納入當(dāng)月的薪酬計(jì)算個(gè)人所得稅？盧云表示，根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定原則，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但目前對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。

對(duì)于企業(yè)贈(zèng)送禮品免征個(gè)稅如何界定，盧云說，國(guó)家有關(guān)規(guī)定明確了企事業(yè)單位在促銷展示過程中贈(zèng)送禮品不征個(gè)人所得稅的情形。具體如下：

企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

除上述規(guī)定情形外，其他贈(zèng)送禮品的情形，均需要扣繳個(gè)人所得稅。

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