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從事融資租賃納稅人如何正確進(jìn)行財(cái)稅處理？

請(qǐng)問以下舉例的業(yè)務(wù)如何繳納增值稅?租賃公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

該租賃公司通過融資性售后回租方式為某企業(yè)提供融資租賃服務(wù)：設(shè)備本金為1億元，期限5年，承租人5年內(nèi)每年末支付租賃公司租金600萬元(含稅)、并在最后一年末償還本金1億元。該租賃公司為此業(yè)務(wù)在銀行借款，5年內(nèi)每年末對(duì)銀行支付借款利息50萬元。

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

(一)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

(二)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》*9條規(guī)定：

(四)銷售額。

1.融資租賃企業(yè)。

(1)經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

7.試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

(1)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

(2)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

(3)繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

(4)融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。

(5)扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

(6)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

根據(jù)上述規(guī)定，該售后回租合同約定，承租人在每年年末支付租賃費(fèi)并在最后一年償還本金，該租賃公司提供售后回租服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每年年末，在取得扣除合法有效憑證條件下，其各年銷售額為470.09萬元。

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào))規(guī)定：

一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

(一)一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額;同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

租賃公司賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

購入設(shè)備:

借：融資租賃資產(chǎn)　　　　10000

貸：銀行存款　　　　　10000

租出設(shè)備：

借：長期應(yīng)收款　　　　　13000

貸：融資租賃資產(chǎn)　　10000

未實(shí)現(xiàn)融資收益 3000

各年收到租金：

借：銀行存款　　　　600

貸：長期應(yīng)收款　　　　600

各年確認(rèn)租金收入：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　600

貸：租賃收入　　　　　512.82

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　87.18

各年支付銀行利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　42.74

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)　　　　7.26

貸：銀行存款　　　　　　　　50

期滿時(shí)收到承租方本金，向承租方開具普通發(fā)票：

借：銀行存款　　　　10000

貸：長期應(yīng)收款　　　10000

確認(rèn)銷項(xiàng)稅額：

借：主營業(yè)務(wù)成本--租賃　 1452.99

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　1452.99

取得承租方開具的發(fā)票的：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)　　　　　1452.99

貸：主營業(yè)務(wù)成本--租賃　　1452.99。

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