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以清包工形式**裝飾勞務(wù)的營業(yè)稅處理

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2006〕114號）被廢止之后，很多納稅人提出疑問，新修訂的《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則對清包工是否有了新規(guī)定？

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條*9款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

裝飾勞務(wù)如何界定

《營業(yè)稅稅目注釋》明確，裝飾，是指對建筑、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。從該規(guī)定可以看出，營業(yè)稅相關(guān)法規(guī)下的裝飾勞務(wù)概念本身就是一個清包工的概念，即客戶提供工程所需的主要原材料和設(shè)備，納稅人僅實施修飾工程作業(yè)，向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用。計稅營業(yè)額不包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款。

如果由裝飾勞務(wù)施工方采購或提供自己生產(chǎn)的主要原材料和設(shè)備的，那么此項建筑業(yè)勞務(wù)不再限于提供裝飾勞務(wù)，而是一種混合銷售行為，應(yīng)按照《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條建筑業(yè)混合銷售行為的規(guī)定處理，即提供裝飾勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的，分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別計算繳納營業(yè)稅和增值稅；提供裝飾勞務(wù)的同時銷售外購貨物的，全額計征營業(yè)稅。

案例

A市甲建材企業(yè)承包B市乙企業(yè)裝飾工程業(yè)務(wù)，雙方擬簽訂合同，現(xiàn)有兩種方案可選擇：

方案一：合同總金額800萬元，裝飾工程所需的主要原材料和設(shè)備由乙企業(yè)自行采購，合同金額含裝飾工程的人工費、管理費及輔助材料費等其他費用。

方案二：合同總金額1500萬元，甲企業(yè)包工包料，即合同金額包括裝飾工程所需一切費用，乙企業(yè)只需要按合同規(guī)定日期及設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)驗收即可。裝飾工程所需建材中有甲企業(yè)自己生產(chǎn)的價值400萬元的防盜門、窗及消防器材。

方案一：營業(yè)稅計稅營業(yè)額為800萬元，應(yīng)納營業(yè)稅800x3%＝24（萬元）。

方案二：營業(yè)稅計稅營業(yè)額為1500－400＝1100（萬元），應(yīng)納營業(yè)稅1100x3%＝33（萬元）。增值稅計稅營業(yè)額為400萬元，應(yīng)納增值稅400x17%＝68（萬元）。

提示

1.裝飾勞務(wù)屬于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，方案一中，用于裝飾工程的外購輔助材料，屬于用于非增值稅應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物，即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項稅額。而方案二中，除了用于自己生產(chǎn)防盜門、窗及消防器材的外購原材料可以正常申報進(jìn)項稅額抵扣外，其他用于裝飾工程的外購材料發(fā)生的進(jìn)項稅額不得抵扣。

2.《不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2006〕128號）規(guī)定，甲企業(yè)異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行建筑工程項目登記，同時按規(guī)定向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報表》和《異地提供建筑業(yè)勞務(wù)稅款繳納情況申報表》。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。甲企業(yè)應(yīng)向乙企業(yè)出具B市建筑業(yè)發(fā)票，并在B市申報繳納營業(yè)稅。

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