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保險保障基金的財稅處理

一、保險保障基金簡介

按照國家有關(guān)規(guī)定，為了保障被保險人的利益，支持保險公司穩(wěn)健經(jīng)營，保險公司應(yīng)當(dāng)按照保險監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的規(guī)定提存保險保障基金，保險保障基金由中國保險監(jiān)督管理委員會（以下簡稱中國保監(jiān)會）集中管理，統(tǒng)籌使用，中國保監(jiān)會設(shè)立保險保障基金專門賬戶，保險保障基金按照保險公司分戶核算。

因此，保險保障基金系由保險公司繳納形成，按照集中管理、統(tǒng)籌使用的原則，在保險公司被撤銷、被宣告破產(chǎn)以及在保險業(yè)面臨重大危機(jī)，可能嚴(yán)重危及社會公共利益和金融穩(wěn)定的情形下，用于向保單持有人或者保單受讓公司等提供救濟(jì)的法定基金。

保險保障基金分為財產(chǎn)保險公司保障基金和人壽保險公司保障基金（財產(chǎn)保險公司保障基金由財產(chǎn)保險公司、綜合再保險公司和財產(chǎn)再保險公司繳納形成；人壽保險公司保障基金由人壽保險公司、健康保險公司和人壽再保險公司繳納形成）。

二、保險公司保險保障基金的會計核算

（一）提取根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄---會計科目和主要賬目處理》規(guī)定，保險公司等金融企業(yè)應(yīng)設(shè)置“業(yè)務(wù)及管理費”科目，不再設(shè)置“銷售費用”和“管理費用”科目。保險公司提取保險保障基金時，借記“業(yè)務(wù)及管理費”科目，貸記“其他應(yīng)付款---保險保障基金”科目。

按照國家有關(guān)規(guī)定，對于納入保險保障基金救濟(jì)范圍的保險業(yè)務(wù)，保險公司應(yīng)當(dāng)按照下列比例繳納保險保障基金：財產(chǎn)保險、意外傷害保險和短期健康保險，按照自留保費的1%繳納；有保證利率的長期人壽保險和長期健康保險，按照自留保費的0.15%繳納；無保證利率的長期人壽保險，按照自留保費的0.05%繳納；保險公司其他保險業(yè)務(wù)的繳納比例由中國保監(jiān)會另行規(guī)定。

（二）繳納根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄---會計科目和主要賬目處理》規(guī)定，保險公司向中國保監(jiān)會繳納保險保障基金時，借記“其他應(yīng)付款---保險保障基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。

按照國家有關(guān)規(guī)定，保險公司應(yīng)當(dāng)及時、足額地將保險保障基金繳納到中國保監(jiān)會保險保障基金專門賬戶，但有下列情形之一的，可以暫停繳納保險保障基金：財產(chǎn)保險公司、綜合再保險公司和財產(chǎn)再保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6％的；人壽保險公司、健康保險公司和人壽再保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1％的。

保險公司繳納保險保障基金，實行按年計算，按季預(yù)繳。

三、保險公司的企業(yè)所得稅處理

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于保險公司繳納保險保障基金所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2005]136號）規(guī)定，為有效防范化解金融風(fēng)險，維護(hù)金融穩(wěn)定，保障保單持有人的利益，現(xiàn)對保險公司按照《保險保障基金管理辦法》規(guī)定繳納的保險保障基金企業(yè)所得稅稅前扣除問題明確如下：（一）保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實稅前扣除1.財產(chǎn)保險、意外傷害保險和短期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過自留保費的1%；2.有保證利率的長期人壽保險和長期健康保險，不得超過自留保費的0.15%；3.無保證利率的長期人壽保險和長期健康保險，不得超過自留保費的0.05%；4.其他保險業(yè)務(wù)不得超過中國保監(jiān)會規(guī)定的比例。

（二）保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除1.財產(chǎn)保險公司、綜合再保險公司和財產(chǎn)再保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的；2.人壽保險公司、健康保險公司和人壽再保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。

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