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股權(quán)激勵(lì)所得可分期繳納個(gè)稅

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕40號(hào)）規(guī)定，對(duì)上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅，同時(shí)其他股權(quán)激勵(lì)方式參照該通知規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》的規(guī)定，目前我國上市公司可以采取的股權(quán)激勵(lì)形式主要有三種：股票期權(quán)、限制性股票和股票增值權(quán)。上市公司高管取得這三種形式的股權(quán)激勵(lì)所得時(shí)，如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，享受財(cái)稅〔2009〕40號(hào)文件規(guī)定的分期納稅優(yōu)惠待遇是有講究的。

不可公開交易股票期權(quán)。上市公司高管取得的不可公開交易股票期權(quán)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為行權(quán)日，即員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定在行權(quán)日當(dāng)月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但是，在行權(quán)日，上市公司高管只是取得了股票，而沒有取得任何形式的現(xiàn)金收益。而納稅人繳納稅款必須要用現(xiàn)金繳納。由于《公司法》、《證券法》以及中國證監(jiān)會(huì)的相關(guān)法規(guī)對(duì)于上市公司高管出售其持有的本公司的股票在時(shí)間和數(shù)量上是有限制的，導(dǎo)致了上市公司高管雖然通過行權(quán)獲得了公司股票，但不能立即通過二級(jí)市場變現(xiàn)來獲得現(xiàn)金收入。因此，上市公司高管可能無法有足夠的現(xiàn)金去繳納個(gè)人所得稅。考慮到這種情況，財(cái)稅〔2009〕40號(hào)文件規(guī)定，對(duì)上市公司高管納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。也就是說，并不是所有情況下，上市公司高管取得的股票期權(quán)所得都能分期繳納稅款，其前提是必須有納稅困難。

可公開交易股票期權(quán)。上市公司高管取得的可公開交易股票期權(quán)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為授權(quán)日。由于在授權(quán)日，高管就可以通過二級(jí)市場將股票期權(quán)變現(xiàn)已取得現(xiàn)金收入了，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也就不會(huì)批準(zhǔn)其分期納稅了。但是，如果上市公司高管確定能提供上市公司的相關(guān)文件規(guī)定，對(duì)于高管取得的可公開交易股票期權(quán)在變現(xiàn)數(shù)量和時(shí)間上是有限制而導(dǎo)致納稅有困難的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批在不超過6個(gè)月的合適時(shí)間段內(nèi)分期納稅。

限制性股票。上市公司高管取得的限制性股票，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際解鎖日，即限制性股票，只有在解鎖期內(nèi)，員工符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的解鎖條件，公司對(duì)員工符合條件的限制性股票實(shí)際解鎖時(shí)，員工才實(shí)際取得了有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，他才可以在二級(jí)市場上自由出售取得所得。和不可公開交易股票期權(quán)類似，在實(shí)際解鎖日，上市公司高管雖然取得了上市公司授予的股票，但是由于股票可以在二級(jí)市場出售的時(shí)間和數(shù)量上有所限制，導(dǎo)致股票無法及時(shí)變現(xiàn)而存在納稅困難，因此，上市公司高管可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。

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