海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費企業(yè)所得稅管理辦法

    第一章 總則
    第一條為加強(qiáng)和規(guī)范海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《國家發(fā)展和改革委員會、國家能源局、財政部、國家稅務(wù)總局、國家海洋局關(guān)于印發(fā)〈海上油氣生產(chǎn)設(shè)施廢棄處置管理暫行規(guī)定〉的通知》（發(fā)改能源[2010]1305號）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
    第二條本辦法所指棄置費，是指從事開采我國海上油氣資源的企業(yè)，為承擔(dān)油氣生產(chǎn)設(shè)施廢棄處置的責(zé)任和義務(wù)所發(fā)生的，用于井及相關(guān)設(shè)施的廢棄、拆移、填埋等恢復(fù)生態(tài)環(huán)境及其前期準(zhǔn)備等各項專項支出。主要包括棄置前期研究、停產(chǎn)準(zhǔn)備、工程設(shè)施棄置、油井棄置等相關(guān)費用。
    第三條本辦法所指海上油氣生產(chǎn)設(shè)施（以下簡稱設(shè)施），包括海上油井、氣井、水井、固定平臺、人工島、單點系泊、浮式生產(chǎn)儲油裝置，海底電纜、管道、水下生產(chǎn)系統(tǒng)，陸岸終端，以及其他水上、水下的油氣生產(chǎn)的相關(guān)輔助配套設(shè)施。
    第四條本辦法所指企業(yè)，是指參與開采海上油氣資源的中國企業(yè)和外國企業(yè)。
    第五條本辦法所指作業(yè)者，是指負(fù)責(zé)海上油（氣）田作業(yè)的實體。包括開采海上石油資源的本企業(yè)、或者投資各方企業(yè)。
    第二章 廢棄處置方案的備案
    第六條企業(yè)開始提取棄置費前，應(yīng)提供作業(yè)者編制的海上油（氣）田設(shè)施廢棄處置預(yù)備方案，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。預(yù)備方案應(yīng)當(dāng)包括棄置費估算、棄置費籌措方法和棄置方式等內(nèi)容。
    第七條設(shè)施廢棄處置預(yù)備方案發(fā)生修改的，企業(yè)應(yīng)在修改后的30日內(nèi)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
    第八條海上油（氣）田實施棄置作業(yè)前，應(yīng)將其按照國家有關(guān)主管部門要求編制的設(shè)施廢棄處置實施方案，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
    第三章 棄置費的計提和稅前扣除
    第九條海上油（氣）田棄置費，按照設(shè)施廢棄處置預(yù)備方案中規(guī)定的方法（產(chǎn)量法或年限平均法）按月提取。多個企業(yè)合作開發(fā)一個油（氣）田的，其棄置費計提應(yīng)該采取同一方法。企業(yè)棄置費計提方法確定后，除設(shè)施廢棄處置預(yù)備方案修改外，不得變更。
    第十條本辦法實施后進(jìn)入商業(yè)生產(chǎn)的海上油（氣）田，棄置費自進(jìn)入商業(yè)生產(chǎn)的次月起開始計提。
    本辦法實施前已進(jìn)入商業(yè)生產(chǎn)的海上油（氣）田，棄置費自作業(yè)者補(bǔ)充編制的設(shè)施廢棄處置預(yù)備方案報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后的次月起開始計提。
    作業(yè)者修改廢棄處置預(yù)備方案的，修改后棄置費在廢棄處置預(yù)備方案重新報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的次月起開始計提。
    第十一條采用年限平均法分月計提棄置費，應(yīng)按照以下公式計算：
    當(dāng)月計提棄置費＝（預(yù)備方案中的棄置費總額-累計已計提棄置費用）÷合同生產(chǎn)期（月）-當(dāng)月棄置費專款賬戶損益
    本條及下條公式中的“當(dāng)月棄置費專款賬戶損益”，包括專款賬戶利息、匯兌損益等。其中匯兌損益為棄置費以人民幣以外貨幣計提存儲情況下，按照上月末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時，棄置費專款賬戶余額發(fā)生的匯兌損益。
    本辦法實施前已進(jìn)入商業(yè)生產(chǎn)的海上油（氣）田，合同生產(chǎn)期（月）為開始計提棄置費的剩余月份。
    第十二條采用產(chǎn)量法計提棄置費，應(yīng)按照以下公式計算：
    本月計提棄置費＝（預(yù)備方案中的棄置費總額-累計已計提棄置費用）×本月計提比例－當(dāng)月棄置費專款賬戶損益
    本月計提比例＝本月油（氣）田實際產(chǎn)量÷［本月油（氣）田實際產(chǎn)量＋期末探明已開發(fā)儲量］
    期末探明已開發(fā)儲量是指，已探明的開發(fā)儲量，在現(xiàn)有設(shè)施條件下對應(yīng)的可開采儲量。
    第十三條作業(yè)者應(yīng)在納稅年度結(jié)束后，就當(dāng)年提取的棄置費具體情況進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在年度匯算清繳時，根據(jù)作業(yè)者的調(diào)整情況，確認(rèn)本年度棄置費列支數(shù)額。
    第十四條修改設(shè)施廢棄處置預(yù)備方案，導(dǎo)致棄置費提取數(shù)額、方法發(fā)生變化的，應(yīng)自方案修改后的下個月開始，就新方案中的棄置費總額，減去累計已計提棄置費后的余額，按照新方案確定的方法繼續(xù)計提。
    第十五條油（氣）田企業(yè)或合作各方企業(yè)應(yīng)承擔(dān)或者按投資比例承擔(dān)設(shè)施廢棄處置的責(zé)任和義務(wù)，其按本辦法計提的棄置費，應(yīng)依照規(guī)定作為環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面專項資金，并準(zhǔn)予在計算企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額時扣除。
    第十六條合作油（氣）田的合同生產(chǎn)期尚未結(jié)束，一方企業(yè)決定放棄生產(chǎn)，將油（氣）田所有權(quán)全部轉(zhuǎn)移給另一方企業(yè)、或者合作油（氣）田的合同生產(chǎn)期結(jié)束，一方企業(yè)決定繼續(xù)生產(chǎn)，若放棄方或退出方企業(yè)取得已經(jīng)計提的棄置費補(bǔ)償，應(yīng)作為收入計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得計算納稅。支付方企業(yè)可以作為棄置費，在支付年度一次性扣除。
    第四章 棄置費的使用
    第十七條作業(yè)者實施海上油（氣）田設(shè)施廢棄處置時發(fā)生的棄置費，應(yīng)單獨歸集核算，并從按照本辦法規(guī)定提取的棄置費中扣除。
    第十八條作業(yè)者完成海上油（氣）田設(shè)施廢棄處置后，提取的棄置費仍有余額，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增棄置費余額所歸屬企業(yè)當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。
    第十九條作業(yè)者完成海上油（氣）田設(shè)施廢棄處置后，實際發(fā)生的棄置費超過計提的部分，應(yīng)作為企業(yè)當(dāng)年度費用，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
    第五章 棄置費的管理
    第二十條棄置費專款賬戶資金所產(chǎn)生的損益，應(yīng)計入棄置費，并相應(yīng)調(diào)整當(dāng)期棄置費提取額。
    第二十一條棄置費的計提、清算應(yīng)統(tǒng)一使用人民幣作為貨幣單位。發(fā)生的匯兌損益，直接增加或減少棄置費。
    第二十二條企業(yè)在申報當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳資料時，應(yīng)附送海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費情況表（見附表）。
    第二十三條海上油（氣）田設(shè)施廢棄處置作業(yè)完成后，在進(jìn)行稅務(wù)清算時，應(yīng)提供企業(yè)對棄置費的計提、使用和各投資方承擔(dān)等情況的說明。
    第六章 附則
    第二十四條企業(yè)依本辦法計提的棄置費，凡改變用途的，不得在企業(yè)所得稅前扣除。已經(jīng)扣除的，應(yīng)調(diào)增改變用途當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。