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甲供材料自用還是轉(zhuǎn)售怎么辨別？

某建筑安裝公司承攬一房地產(chǎn)建設項目。合同約定，該建設項目所用鋼材由房地產(chǎn)企業(yè)自行采購，合同總價款為20000萬元，不含鋼材價款。房地產(chǎn)企業(yè)采購鋼材共計5000萬元。假定合同毛利為4000萬元。

甲供材料自用

建設單位購買的材料實質(zhì)上是建設單位自用行為，此合同為包工不包料合同。建筑安裝公司收入、成本中無需核算鋼材價款;建筑安裝公司使用鋼材時，房地產(chǎn)企業(yè)直接計入開發(fā)成本。按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。也就是說，裝飾勞務以外的建筑業(yè)勞務不論是否包工包料，建筑營業(yè)稅計稅依據(jù)應當包括工程所用原材料價款在內(nèi)。建筑安裝公司雖然無須確認鋼材部分的收入，但建筑營業(yè)稅計稅依據(jù)應當包括工程所用鋼材共計5000萬元，建筑安裝公司應繳納營業(yè)稅25000×3%=750(萬元)。其會計處理如下(單位：萬元，下同)：

1。建筑安裝公司會計處理：

確認合同收入時：

借：主營業(yè)務成本 16000

工程施工--合同毛利 4000

貸：主營業(yè)務收入20000

計提營業(yè)稅金時：

借：營業(yè)稅金及附加 750

貸：應交稅費--應交營業(yè)稅 750

2。房地產(chǎn)企業(yè)會計處理：

鋼材采購時

借：原材料? 5000

貸：銀行存款 5000

建筑安裝公司使用鋼材時：

借：開發(fā)成本 5000

貸：原材料 5000

甲供材料轉(zhuǎn)售

假定，合同總價款為25000萬元，房地產(chǎn)企業(yè)采購鋼材所支付價款在工程結(jié)算時，按撥付鋼材時的市價從工程結(jié)算款中扣除，共計抵付工程結(jié)算款5500萬元，其他條件不變。此合同為包工包料合同，建設單位購買的材料實質(zhì)上是將所購鋼材轉(zhuǎn)售給建筑安裝公司，再將所售價款支付工程結(jié)算款。建筑安裝公司營業(yè)稅處理不變。房地產(chǎn)企業(yè)銷售鋼材，按規(guī)定繳納增值稅。不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。假定，房地產(chǎn)企業(yè)選擇按小規(guī)模納稅人納稅，應納增值稅為：5500÷(1+3%)×3%=160。19(萬元)。其會計處理如下：

1。建筑安裝公司會計處理：

建筑安裝公司收到鋼材時

借：原材料 5500

貸：應收賬款 5500

實際發(fā)生的合同成本時

借：工程施工--合同成本?? 5500

貸：原材料 5500

確認合同收入時

借：主營業(yè)務成本? 21000

工程施工--合同毛利 4000

貸：主營業(yè)務收入? 25000

計提營業(yè)稅金時：

借：營業(yè)稅金及附加 750

貸：應交稅費--應交營業(yè)稅 750

2。房地產(chǎn)企業(yè)會計處理：

鋼材采購時

借：原材料 5000

貸：銀行存款 5000

出售鋼材時

借：開發(fā)成本 5500

貸：應付賬款 5500

借：應付賬款 5500

貸：其他業(yè)務收入 5339。81

應繳稅費--應交增值稅 160。19

借：其他業(yè)務成本 5000

貸： 原材料 5000。

什么是甲供材料?

所謂甲供材料，就是建設方和施工方之間材料供應、管理和核算的一種方法，即：房地產(chǎn)開發(fā)商在進行施工招投標與施工單位簽訂施工合同時，開發(fā)方為甲方，合同中規(guī)定該工程項目中所使用的主要材料由甲方(開發(fā)方)統(tǒng)一購入，材料價款的結(jié)算按照實際的價格結(jié)算，數(shù)量按照甲方(開發(fā)方)調(diào)撥給乙方(施工單位)數(shù)量結(jié)算。

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