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籌建期間的費用如何做帳？稅務如何處理

下面我們分別看看對開辦費會計處理的規(guī)定。

(一)企業(yè)會計制度

涉及到企業(yè)籌建期間核算的有：

1、"1002銀行存款"科目下：籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入長期待攤費用;

2、"1701固定資產清理"科目下：固定資產清理后的凈收益，屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記本科目，貸記"長期待攤費用"科目;

固定資產清理后的凈損失，屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記"長期待攤費用"科目，貸記本科目;

固定資產清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記本科目，貸記"長期待攤費用"科目。

3、"1901長期待攤費用"科目下：企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費等，應當在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記"管理費用"科目，貸記本科目。

4、"2301長期借款"科目下：七、企業(yè)發(fā)生的借款費用(包括利息、匯兌損失等)，應按照上述規(guī)定，分別計入有關科目：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記"長期待攤費用"科目，貸記本科目;

從上述4點可以看出，《企業(yè)會計制度》對開辦費會計處理的核心是要計入"長期待攤費用"，并且應當在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記"管理費用"科目。   

(二)企業(yè)會計準則

在"6602管理費用"科目下：企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費等在實際發(fā)生時，借記本科目(開辦費)，貸記"銀行存款"等科目。 

(三)小企業(yè)會計準則

"5602管理費用"科目下：小企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，在實際發(fā)生時，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。

二、企業(yè)所得稅相關規(guī)定

1、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》規(guī)定，對企業(yè)所得稅法實施以前年度企業(yè)未攤銷完的開辦費，2008年度可以一次性扣除。 

企業(yè)所得稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以分期攤銷，但一經選定，不得改變。

2、《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》規(guī)定，凡在納稅年度內從事生產、經營(包括試生產、試經營)，或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

3、《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

(一)已足額提取折舊的固定資產的改建支出;

(二)租入固定資產的改建支出;

(三)固定資產的大修理支出;

(四)其他應當作為長期待攤費用的支出(《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條明確規(guī)定該項攤銷期限不少于三年)。 

由此可見，新稅法對開辦費的稅前扣除至少在《企業(yè)所得稅法實施條例》和《企業(yè)所得稅法》中不再有限制規(guī)定。

4、《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第七條中規(guī)定：企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。

籌建期間的費用，所得稅稅前扣除標準

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

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