財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)目的與范圍是什么？
- 發(fā)表于：2018-08-28 21:44:52
- 分類：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
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財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)法定審計(jì)業(yè)務(wù)。財(cái)政部制定的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目的與范圍、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告作出了詳細(xì)規(guī)定。
（1）審計(jì)目的與范圍。①財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目的。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目的是對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)告的以下方面發(fā)表審計(jì)意見：A．財(cái)務(wù)報(bào)告的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，即合法性；B．財(cái)務(wù)報(bào)告在所有重大方面是否公允地反映了被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，即真實(shí)性；C．會(huì)計(jì)方法的選用是否符合一貫性原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見只是合理地保證財(cái)務(wù)報(bào)告使用者確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠程度，給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供一個(gè)可以作出正確決策的機(jī)會(huì)；不能被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效率、效果所作出的承諾。
②財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)范圍。A．法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的企業(yè)單位；B．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的事項(xiàng)，以及影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出專業(yè)判斷的所有方面；C．被審單位會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告及其他有關(guān)資料。
（2）審計(jì)計(jì)劃。①企業(yè)要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，其中要明確審計(jì)目的、范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)事項(xiàng)、內(nèi)部控制制度等方面進(jìn)行調(diào)查、研究和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，制定出審計(jì)計(jì)劃，從中確定審計(jì)程序和方法，作為實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的依據(jù)，以保證及時(shí)、有效地進(jìn)行審計(jì)工作。
（3）審計(jì)實(shí)施。
財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，涉及到被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩個(gè)方面的工作關(guān)系，正確處理好兩者的關(guān)系，是實(shí)施審計(jì)的重要保證。①被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中的主要責(zé)任。A．及時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要求的全部資料，并保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。B．為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的條件及合作，隨時(shí)介紹有關(guān)情況，及時(shí)解釋注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的問題。C．按照約定條件向會(huì)計(jì)師事務(wù)所及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。
②對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)中的要求。A．嚴(yán)格遵循獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)原則。B．按照審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序。C．一般采用抽樣審計(jì)的方法，必要時(shí)采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析復(fù)核等方法，獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。D．對(duì)審計(jì)工作認(rèn)真進(jìn)行記錄，形成審計(jì)工作底稿。E．對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。F．對(duì)發(fā)現(xiàn)的被審單位會(huì)計(jì)賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告中數(shù)據(jù)、內(nèi)容或處理方法方面的錯(cuò)誤，提出改正意見和調(diào)整說明。G．對(duì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，會(huì)計(jì)處理直接損害報(bào)告使用者或其他利害關(guān)系人的利益，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用者或其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，財(cái)務(wù)報(bào)告中的有關(guān)重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容等問題，要向委托人明確提出。H．認(rèn)真研究并整理所取得的審計(jì)證據(jù)，及時(shí)出據(jù)審計(jì)報(bào)告。
（4）審計(jì)報(bào)告。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的基本類型有四種：①無保留意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，依照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序、方法進(jìn)行審查后，確認(rèn)被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定，符合實(shí)際情況；財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無重要遺漏；財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方法符合規(guī)定要求，可發(fā)表無保留的審計(jì)報(bào)告。無保留意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)告的*4評(píng)價(jià)，表明被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告是真實(shí)、公允、合理的，是可以信賴的。
②保留意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)以下情況，應(yīng)發(fā)表有保留意見的審計(jì)報(bào)告：A．被審計(jì)單位個(gè)別會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)€別重要項(xiàng)目的編報(bào)方法不符合有關(guān)規(guī)定，被審單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；B．由于財(cái)務(wù)報(bào)告中個(gè)別項(xiàng)目失實(shí)，影響對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的恰當(dāng)反映，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；C．個(gè)別重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)€別重要項(xiàng)目的編報(bào)方法與前期不一致，又不符合現(xiàn)行法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；D．存在重要的未確定事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法適當(dāng)?shù)仡A(yù)計(jì)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的影響；E．注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位人為的或客觀條件的限制，未能實(shí)施某些必要的審計(jì)程序，難以證實(shí)個(gè)別重要項(xiàng)目的真實(shí)情況。
保留意見只是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的某些具有較大影響的問題。除保留意見列示的問題外，對(duì)其他沒有問題的內(nèi)容，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其審計(jì)報(bào)告中仍然發(fā)表為無保留意見。
保留意見的審計(jì)報(bào)告，客觀地提出了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的、被審計(jì)單位又拒絕進(jìn)行調(diào)整的問題，以及一些不能預(yù)計(jì)確認(rèn)的未定事項(xiàng)。由于這些問題和事項(xiàng)的存在，會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和合法性，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出保留意見的審計(jì)報(bào)告會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的充分關(guān)注。
③否定意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)以下情況，應(yīng)發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告：A．被審計(jì)單位選用的會(huì)計(jì)處理方法嚴(yán)重違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；B．被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重歪曲了單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，被審單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；C．重要事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)告重要項(xiàng)目的編報(bào)方法與前期不一致，且不符合財(cái)會(huì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕調(diào)整；D．存在重要的未確定事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已知其結(jié)果將嚴(yán)重影響到財(cái)務(wù)報(bào)告重要項(xiàng)目的真實(shí)反映。
④拒絕表示意見的報(bào)告。被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告不能提供真實(shí)、合法、完整的會(huì)計(jì)資料，對(duì)應(yīng)當(dāng)審計(jì)的項(xiàng)目不提供合作甚至阻撓審計(jì)工作，或者強(qiáng)迫注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出虛假審計(jì)報(bào)告等行為，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施必要的審計(jì)程序和無法取得必要的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告表示意見。
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