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母公司向子公司捐贈會計處理

1、母公司

借：長期股權(quán)投資；

貸：銀行存款（從會計實質(zhì)重于形式的角度，母公司對子公司的捐贈不能視為真的捐贈，計入營業(yè)外收入；而應(yīng)該視同投資行為，計入長期股權(quán)投資。）

2、子公司

借：銀行存款；

貸：資本公積（母公司對子公司的捐贈不能增加子公司的當(dāng)期損益，在所有者權(quán)益中核算）

3、合并財務(wù)報表

借：資本公積；

貸：長期股權(quán)投資，少數(shù)股東權(quán)益

企業(yè)接受的母公司捐贈應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，還是直接計入資本公積？

企業(yè)會計制度?及原企業(yè)會計準(zhǔn)則（以下合稱“老準(zhǔn)則”）要求企業(yè)接受的捐贈直接計入資本公積。新準(zhǔn)則（指《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》及其相關(guān)規(guī)定）在《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南(2006)附錄－會計科目和主要賬務(wù)處理》中說明營業(yè)外收入包括捐贈利得，則是否意味著子公司接受的母公司捐贈應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入？

會計準(zhǔn)則規(guī)定

子公司出現(xiàn)經(jīng)營虧損，母公司為維持子公司正常經(jīng)營，給予子公司一定補貼，該補貼不要求子公司在以后期間償還。母公司給予子公司的補貼是單方的、無償?shù)模灰笞庸緸榇酥Ц秾r，因此，從形式上看，屬于捐贈；但從實質(zhì)上看，這種補貼與一般意義上的捐贈又有區(qū)別。

首先，母公司與子公司利益相關(guān)。當(dāng)子公司通過經(jīng)營獲取利潤時，母公司在子公司所享有的凈資產(chǎn)權(quán)益份額也隨之增加，母公司可以通過子公司分配利潤獲取投資收益。從形式上看，母公司對子公司的補貼是無償?shù)?，但實際上子公司因為母公司的補償，有能力繼續(xù)經(jīng)營或擴大經(jīng)營，母公司也能獲取子公司持續(xù)經(jīng)營或擴大經(jīng)營所帶來的投資收益。

其次，因為母公司控制子公司，因此母公司給予子公司的補貼仍然處于母公司的控制之下。對于母公司而言，其所控制的資產(chǎn)并未減少，這與一般的捐贈不同，母公司并不因?qū)ψ庸镜木栀浂ベY產(chǎn)的控制。 因此，母公司給予子公司的補貼，從形式上看是一種捐贈，但從實質(zhì)上看是母公司對子公司的資金投入，即資本性投入。 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）－基本準(zhǔn)則》，“直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失”。因此，母公司給予子公司的補貼在實質(zhì)上屬于所有者投入資本，不符合“直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失”的定義，不應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

此外，《企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006)－基本準(zhǔn)則》也說明“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息…”。這種“捐贈”并不能反映子公司賺取利潤的能力，如果將其計入子公司的當(dāng)期損益則會夸大該公司的盈利能力，誤導(dǎo)報告使用者。

綜上所述，子公司接受母公司的捐贈，應(yīng)當(dāng)計入資本公積。

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